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©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.商业银行会计银行财务系统部张德权©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.信用就是资本借贷活动及其关系，从另一个角度看，它是一种资本经营方式，即资本所有权和经营权相分离。在金融业高度发达的今天，我们发现这两个权利已经高度分离，企业等微观经济主体资金来源高度社会化、市场化。而整个经济生活中明显存在着两个泾渭分明的体系，一个是资金供应体系（金融系统），一个是资金运用体系（实体经济系统），前者负责筹集资金，后者负责运用。运用方向正确，收入大于支出，资产增加，各方都受益，资金链则畅通无阻；方向错误，收入小于支出，减少资产或者说导致资产损失，资金链就有断裂的危险。前言什么是信用©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.会计的主要作用就是反映现实，就是通过一系列特殊的处理规则将企业内部经营状况反映出来，因此会计信息成了与企业有关各方关注的焦点。会计各种账务处理规则绝不是一个简单的记账规则，它关系到各方的利益，不同的规则得出的结果也不一样，传递出来的信息就有差别，因此它必须采取一种公平公正的、能兼顾各方利益的规则。前言商业银行会计©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.负债业务•存款业务•发行债券资产业务•贷款业务中间业务•支付结算业务•资金清算业务目录©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.原始存款增加商业银行的可用资金。增加一笔原始存款，相应地就会增加一笔现金、在央行存款或同业存款（系统内存款、境内代理行存款或境外代理行存款）。派生存款则不会增加商业银行的可用资金，它是贷款引致的，它是真正意义上的由商业银行创造的存款货币。负债业务负债业务：资金来源业务存款业务：最主要的负债©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.活期存款（在中国范围内它专指企业活期存款）是唯一可用于第三方支付的存款，是唯一具有可转让性质的存款。企业存款和居民储蓄存款之间有很大区别，它们的存款目的是不一样的，居民存款其目的就是储蓄；企业存款不是为了储蓄，而是出于支付结算需要，它是企业存放在银行的一笔用于结算的流动资金，当然为了随时应付各种支付结算，企业存款也必须随时保持一定额度。当然这是就大多数情况而言，居民也有用于结算的存款，企业也有用于储蓄的存款，但这不是主流。因此总的来说，居民储蓄存款是银行最可靠的资金来源。负债业务一、活期存款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.市场经济发达国家普遍按现值法核算负债。举例说明，某商业银行借入一年期、年利率4%、到期一次还本付息，借款10万元，如果当时市场利率是6%，该商业银行到期应偿付金额的现值为98113元，于是账上就记入98113元，而不是10万元，因为在金融市场发达的国家，利率已经完全市场化，该商业银行借入10万元后，会立即从中分出98113元，再以市场利率借出，到期金额正好等于到期债务。在金融市场发达、利率完全市场化的前提下，在市场利率6%的条件下，98113元完全等价于104000元。负债业务二、负债计价问题©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.主要是如何处理本金、折溢价和利息。按面值发行债券的会计处理方法很简单，获得本金时，贷方记入发行债券—债券面值，增加一笔债务，借方记入在央行存款或现金等，增加一笔可用资金。溢价发行时，借方不变，贷方要记入两个科目：发行债券—债券面值和发行债券—债券溢价。计提利息时，溢价的作用是抵消利息支出，使实际利息支出低于应计利息。折价发行时，贷方不变，借方要记入两个科目：在央行存款或现金等和发行债券—债券折价。计提利息时，折价的作用是增加利息支出，使实际利息支出高于应计利息。负债业务三、发行债券业务会计处理方法©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.会计处理方法让我们更清楚地看到贷款是如何创造存款的：发放一笔贷款时，借记一笔贷款，同时贷记一笔存款。然而事情没有那么简单，贷款一形成，银行就承担起一项义务，同时借款人就享有一项权利——要求银行在贷款额度内进行各种支付的权利（不过这个权利还是有些限制的，比如贷款必须按规定用途使用，尤其不能流入那些不该流入的地方，比如股市。）正是有这项义务的存在，银行必须准备一笔可用资金以随时应付借款人要求的各种支付。资产业务资产业务：资金运用业务贷款业务：最主要的资产©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.这笔可用资金是不是在贷款形成以后再筹集？当然不是，它必须在贷款形成以前就必须存在，它存在了以后贷款才能发放，因为贷款一形成，借款人会迫不及待使用这笔资金（否则就不会贷款了），各种支付马上就开始，这笔资金也会很快用完（借款人不可能长时间把这笔资金在在银行账户上，因为那对它来说简直是浪费）。进行各种支付是否一定要动用可用资金？负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.进行各种支付是否一定要动用可用资金？这要看支付给谁了。1、如果支付给其他银行的存款人或者被支付者需要现金，动用可用资金是必需的；2、如果支付给本银行的其他存款人，则无需马上动用可用资金，但是银行的支付义务并没有消除，而是转移到其他存款人身上。负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.每有一笔贷款就会创造一笔存款，贷款一出去，存款就来了，这是一个不可移易的客观存在。存款创造的制度前提是部分准备金制度的存在。银行吸收一笔活期存款，只需留其中一部分应对提现，而其余部分则可以自由支配，这就是部分准备金制度。银行为什么可以这么做？负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.1、是社会经济发展到一定阶段的产物，2、是信用经济和金融业发展到一定阶段的产物，3、是银行在国民经济中作用日益提高的结果，4、是社会经济生活对银行的依赖程度不断加深的结果。负债业务究其根源：©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.一般来说，银行都会制定一项备付金政策，以确定可用资金中用于提现的部分和用于扩大资产规模部分的比例，确定这一比例实际上就是如何处理流动性、安全性和盈利性关系的问题。备付金是用来满足银行流动性需求的，是银行最安全的资产，也是赢利性最低的资产。因此银行只要获得可用资金，留下足额的备付金之后，总是想方设法将其贷放出去，这样银行才能盈利，从根本上说不盈利的银行才最不安全。钱贷放出去了，总是有风险的，风险越大，盈利也越高。因此，存款创造是银行开展经营活动的必然结果。负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.在存贷转化的过程中，银行系统的存贷规模也随之扩大，因此存款创造的过程也是一个信贷扩张的过程。1、经济处于扩张阶段，银行也极力扩大自己的信贷规模，此时备付金与资产规模的比例到达最低，流动性状况已达到最紧张的程度，此时其资产规模已经扩大到最大限度，而且很大一部分处于高风险领域转移，其实两者一般是相伴而生的，规模过度扩大必会伴随质量相应下降。在扩张阶段，尽管流动性状况非常紧张，但是人们依然想方设法把手中的现金资产转化成各种“高收益”资产。负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.2、在经济崩溃阶段，银行的行为正好相反，极力缩小自己的资产规模，提高备付金比例，改善流动性状况，以满足突然来临的各种流动性需要。在经济崩溃阶段是想方设法把这些砸在手中的“高收益”资产兑换成现金资产，现金资产一夜之间成了最值钱资产，其它资产则被贬得一文不值。然而正如马克思所言，在最需要现金的时候，现金却消失的无影无踪。负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.在经济崩溃阶段，扩张阶段不断扩张的信贷规模现在则是急速缩减，银行恨不能一夜之间收回所有贷款，恨不能把所有的现金都掌握在自己手里。崩溃之后经济陷入低迷，银行惜贷，百业不兴，前景一片黯淡，而信贷规模也徘徊不前。由此可见，货币供应量并不完全由中央银行决定，确切一点说，在中央银行出现以前，它本来就是由市场力量决定的，中央银行只是后来才加入的外在力量。负债业务一、贷款©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.负债业务二、贷款损失的会计处理问题逾期贷款账户•90天非应计贷款账户•90天•不计提利息•已计提但实际未偿还的利息也要转出利息收入账户，不计入当期损益贷款损失账户•确认贷款无法收回时©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.关于贷款损失准备账户。这个账户似乎有些特别，一般人的理解是，既云“损失准备”，那么提取时就应该专门准备一笔资金存入该账户，但实际情况不是这样。我们看一下提取它的会计分录：借：资产损失—计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备贷方“贷款损失准备”是一个资产类科目，确切一点说是一个资产减计科目。负债业务二、贷款损失的会计处理问题©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.我们再把这笔分录放入资产负债表中进行一下分析。我们已经分析过，银行每增加一笔贷款就相应增加一笔负债，当借款人用贷款进行各种支付时，有两种情况：一是支付给其他银行的存款人，此时银行必须动用自己的可用资金。在这个过程中，银行的资产负债变动情况是：先是增加一笔贷款，同时增加一笔派生存款，进行各种支付时，派生存款和可用资金同时不断减少，最终的结果是银行增加一笔贷款，减少一笔可用资金。二是支付给本银行的其他存款人，此时银行虽然无需动用自己的可用资金，却增加了一笔存款。负债业务二、贷款损失的会计处理问题©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.在第一种情况下贷款无法收回相当于银行损失了一笔可用资金，在第二种情况下银行虽然贷款，但对应的派生存款还存在，这其实和损失一笔可用资金的结果是一样的，这个损失由谁来承担（也就是说资产方损失了一笔资产，负债方如何处理）？负债业务二、贷款损失的会计处理问题©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.显然不可能由银行的债权人承担，那么只能由它的所有者承担，而贷款损失准备就是为此准备的，它是银行截留所有者利益后形成的。最终的结论是，银行提前在所有者权益中计提贷款损失准备，贷款出现损失时，由贷款损失准备承担。银行每消灭一笔非应计贷款，相应地减少一笔贷款损失准备，前者对应资产的减少，后者对应资产的增加，处理的结果是资产负债表依然是平的。会计分录如下：借：贷款损失准备贷：非应计贷款负债业务二、贷款损失的会计处理问题©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.会计的这种对损失的处理方法对银行的经营者有警示作用。因为一发生损失，就要减计资产，减计利润，对管理者的业绩产生影响，从而促使管理者稳健经营。如果不做这样的处理，让损失的资产依然留在账面上，不去用所有者权益弥补它，这无疑掩盖矛盾、掩盖问题，夸大了管理者的业绩，不适当的保全股东利益，而倒霉的是银行和债权人。负债业务二、贷款损失的会计处理问题©2012SunlineTechCo.,Ltd.Allrightsreserved.“算”是指核算，“结”是指了结，两个字合起来就是核算了结。当发生一笔业务时，经济主体首先要核算需要多少花费或者可以获得多少收入，然后向交易对方