防范财务舞弊01

会计错弊与职业道德诚信为本、操守为重遵循准则、不做假账--朱镕基为上海国家会计学院题词目录会计错弊分析财务舞弊的防范会计人员的职业道德会计错弊分析一、会计舞弊的概念及其特点1.舞弊的概念《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》中定义为：“指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”2.会计舞弊的特点舞弊的动机是有意识的舞弊的手段是欺骗的舞弊的目的是获得一定的利益舞弊的性质是违法或违规的因此，舞弊是指一切为获得非法利益采用不法手段故意实施的非诚信行为。会计错弊分析3.舞弊的表现形式利用内部控制缺陷和薄弱环节舞弊串通舞弊隐匿或篡改凭证虚构业务利用一些过渡性会计科目进行舞弊（如往来科目）发票造假或伪造单据收款不入账或支出多计账虚报冒领、私物公报利用计算机舞弊会计错弊分析二、会计错误的概念及其特点1.会计错误的概念会计人员在会计核算中的非故意过失。2.会计错误的特点会计差错并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。会计错误往往只是个人行为，而非团伙行为。会计错误有可能给单位带来损失，也可能不带来损失。会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。会计错弊分析3.会计错误产生的根源粗心大意责任心不强技术不熟练骄傲与自满缺乏学习进取精神会计错弊分析三、会计舞弊发生的三要素第一项要素：压力—产生舞弊动机的根源舞弊压力分为四类：1.经济压力2.恶习3.工作压力4.其他压力（如环境等）1.经济压力包括：贪婪生活奢华、入不敷出高额账单或个人债务信用不佳个人经济损失意料之外的经济需要95%的舞弊与此两者有关会计错弊分析第一项要素：压力2.恶习赌博、吸毒、酗酒不正当的男女关系3.工作压力害怕失去工作对工作或上司不满工作业绩未被充分承认对升职期望过高4.其他压力恶劣的社会环境他人舞弊的诱惑来自配偶的压力失控的生活方式是促使以往诚实的人实施舞弊的诱因。会计错弊分析第二项要素：机会—实施舞弊的制度缺陷机会导致舞弊的原因：1.缺少控制或控制不存在2.无法判断工作的质量3.未对舞弊者予以处罚4.缺少信息渠道5.无知、无能、漠不关心6.缺乏审计轨迹完整控制系统的构成要件1.控制环境管理者的行为表率相互间的沟通适当的雇用—雇佣诚实的人清晰的组织结构—责权利明确有效的内部稽查与审计会计错弊分析第二项要素：机会—实施舞弊的制度缺陷2.会计系统所有舞弊都包括二个重要行为：(1)窃取资产；(2)掩盖舞弊。与抢劫银行不同，舞弊最显著的要素就是设法对罪行加以掩盖。舞弊通常通过会计记录来加以掩盖。会计记录的依据是交易活动的凭证，包括书面凭证或电子凭证。要想掩盖舞弊，就必须篡改或藏匿书面凭证或电子凭证。通过检查凭证及其交易分录和不合理的会计报表金额，我们可以从会计记录中发现舞弊。如果不具备良好的会计系统，则通常难以区分舞弊和无意的错误。会计错弊分析第二项要素：机会—实施舞弊的制度缺陷一个良好的会计系统能够确保记录的交易活动：(1)有效；(2)经过恰当的授权批准；(3)完整；(4)分类恰当；(5)归属于恰当的会计期间；(6)估价正确：(7)汇总正确。会计错弊分析第二项要素：机会—实施舞弊的制度缺陷3.控制程序（活动）职责划分与相互牵制还要从工作环境上落实职责划分与相互牵制授权批准制度独立稽查实物防护凭证与记录事实上，大多数舞弊的发生都是由于无视或忽视现有的控制制度，而不是缺少控制制度。会计错弊分析第三项要素：对舞弊的自信与自我辩解对隐匿舞弊行为的自信或侥幸心态对自身不当行为的自我辩解这是单位欠我的；我只是暂时借用这笔钱——我以后会归还的没有人会因此受到损害我有权得到更多；我是为了做好事；一旦我们度过这一难关，我们会马上修正账簿的会计错弊的防治一、舞弊的防范1.降低压力强调诚信：君子爱财，取之有道。去除恶习培养良好的心态，正确认识人生正确比较舞弊的成本与效益舞弊成本舞弊效益失去：自由乃至生命荣誉与尊严过去奋斗的成果•惶惶度日一时的享乐与安慰孰大孰小？会计错弊的防治2.祛除侥幸心理心存警示之意：莫伸手，伸手必被捉！心怀被督之心：时刻都有眼睛盯着你！心除侥幸之念：任何舞弊手法都必然留下痕迹原始凭证留痕原始凭证本身留痕—假凭证、假事项签字留痕—假冒签字、程序缺失记帐凭证留痕凭证本身留痕记帐内容与预算控制留痕会计错弊的防治计算机操作留痕操作日志留痕计算机追查快捷、全面、深入责任留痕单独工作责任容易被发现多人工作责任通过稽查发现财务查询留痕数据公开透明全员监控会计错弊的防治3.减少机会完善并切实执行内部控制资金收入环节的控制资金流出环节的控制预算下达环节的控制账务处理环节的控制完善并优化会计系统程序与内控的严密结合程序的完善性程序的可稽核性操作记录的可追查性操作记录责任的唯一性会计错弊的防治4.加强复核与稽查常规稽查抽查针对性检查对稽查的规定系统稽查利用计算机稽查对计算机舞弊的稽查会计错弊的防治二、会计错误的防治1.增强责任意识2.建立有效的管理制度责任明确奖罚分明分工合理会计人员的职业道德一、爱岗敬业热爱本职工作，努力钻研业务认真细致、杜绝粗心主动观察思考，善于提合理化建议二、熟悉法规制度会计工作不只是单纯的记帐、算帐、报帐工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。会计人员的职业道德三、依法办事依法依规办事敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争四、客观公正实事求是制度面前不分亲疏五、搞好服务1.服务态度2.服务质量六、保守秘密