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债务重组的秘密东北大学许波年份上市公司数量发生债务重组业务的上市公司数量比例2008162529818.34%2009171831518.34%2010206324311.78%201123422179.27%201224942078.3%201324891957.83%知识点1：债务重组的含义在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。财务困难资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务让步债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务研究背景论文结构计结论与体会*2014-2016年财务战略的实施分析1以资产清偿债务修改其他债务条件3将债务转为资本2以上三种方式组合4可转换公司债券转为资本属不属于债务重组？知识点2：债务重组的方式减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息现金、非现金资产知识点3：债务重组的账务处理原则抵债资产的账面价值抵债资产的公允价值重组债务的账面价值转让资产损益债务重组利得(营业外收入)视同资产销售和处置以资产清偿债务方式让步接受的抵债资产按公允价值入账重组债权的账面价值借差：债务重组损失（营业外支出）以资产清偿债务的方式例：借：固定资产800坏账准备300贷：应收账款1000资产减值损失100贷差：资产减值损失知识点1：债务重组的含义知识点2：债务重组的方式知识点3：债务重组的账务处理原则小结债务人：借：旧债务的账面价值贷：抵债的资产账面价值贷/借：转让损益新债务（不包括利息）预计负债（或有负债）营业外收入-债务重组利得（倒挤）(1)固定资产,无形资产-----营业外收支(2)存货----主营业务收入(其他业务收入)同时结转:主营业务成本(其他业务成本)(3)可,交,持,长----------投资收益(4)股本------资本公积-股本溢价债权人：借：收到的抵债资产应交税费-应交增值税（进项税）新债权（不考虑利息）坏账准备营业外支出（借方差）贷：旧债权资产减值损失（贷方差）2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10％、三年期、到期一次还本付息的贷款16250元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7％（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至10000元，但附有一条件：债务重组后，如果甲公司第二年起有盈利，则利率恢复至10％，如果无盈利，仍维持7％。假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后每年年底支付利息，该债务重组涉及的或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：（1）编制债务人有关债务重组日的分录；（2）假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人2011～2013年度的分录；（3）假设甲公司第二年起无盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。（1）甲公司2009年12月31日的分录：借：长期借款16250贷：长期借款——债务重组10000预计负债900[10000×（10％－7％）×3]营业外收入——债务重组利得5350（2）假设甲公司第二年起有盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：借：财务费用700预计负债300贷：银行存款1000[10000×10％]2013年年底支付本息时借：长期借款——债务重组10000财务费用700预计负债300贷：银行存款11000（3）假设甲公司第二年起无盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息时：借：财务费用700贷：银行存款700借：预计负债300贷：营业外收入3002013年年底支付本息时：借：长期借款——债务重组10000财务费用700贷：银行存款10700借：预计负债300贷：营业外收入30020×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%减免）=699000×60%=419400（元）债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：应付账款——乙公司1300000贷：其他业务收入——销售××材料300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000股本50000资本公积——股本溢价200000应付账款——债务重组——乙公司419400（新债务）营业外收入——债务重组利得279600同时，借：其他业务成本——销售××材料280000贷：原材料——××材料280000（2）乙公司的账务处理债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000长期股权投资——甲公司250000应收账款——债务重组——甲公司419400坏账准备18000营业外支出——债务重组损失261600贷：应收账款——甲公司1300000甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司于2011年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元（含增值税）。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2012年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2013年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：（2）甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息；但若乙公司2013年实现盈利，则2014年按5%收取利息，估计乙公司2013年很可能实现盈利。2013年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：（1）计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。（2）计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年的利润总额。（3）计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年的利润总额。（1）甲公司债务重组后应收账款的入账价值=[2340×（1+8%×6/12）-500×（1+17%）-600-800）]×（1-30%减免）=314.02（万元）。（2）甲公司取得资产公允价值与增值税合计=500×（1+17%）+600+800=1985（万元），重组后应收账款的入账价值为314.02万元，冲减的应收账款账面价值=2340×（1+8%×6/12）-300（坏账准备）=2133.6（万元），应冲减的资产减值损失（倒挤）=165.42（万元），即使利润总额增加165.42万元。参考会计分录为：，（债权人不会记录或有应收款）借：库存商品500应交税费——应交增值税（进项税额）85交易性金融资产600无形资产800坏账准备300应收账款——债务重组314.02贷：应收账款2433.6（2340+2340×8%×6/12）资产减值损失165.42（3）或有应付金额应确认的预计负债金额=314.02×（5%-3%）=6.28（万元）。参考会计分录为：（债务人才会计算预计负债）借：应付账款2433.6贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85可供出售金融资产——成本500——公允价值变动80投资收益20无形资产600营业外收入——非流动资产处置损益200——债务重组利得128.3应付账款——债务重组314.02（新债务）预计负债6.28借：主营业务成本520存货跌价准备20贷：库存商品540借：其他综合收益80贷：投资收益80（可供出售金融资产原来对应的其他综合收益在转让时，也同时结转）根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3（万元）。美好股份有限公司（以下简称美好公司）2013年度发生如下经济业务：（1）美好公司以其持有的可供出售金融资产交换甲公司的原材料，在交换日，美好公司的可供出售金融资产——A股票的账面余额为32万元（其中成本为24万元，公允价值变动收益为8万元），公允价值为36万元。甲公司原材料账面价值为28万元，不含增值税的公允价值为30万元，公允价值等于计税价格，增值税税额为5.1万元。美好公司收到甲公司支付的银行存款0.9万元。该交换具有商业实质。（2）美好公司将拥有一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行交换，美好公司换出仓库原值350万元，已计提折旧235万元，未计提减值准备，应缴纳的营业税税额为5.75万元，公允价值不能可靠取得。乙公司换出专用设备原值205万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值不能可靠取得，支付清理费用0.5万元，核定增值税的销项税额为17.85万元。交换前后的用途一致。双方商定以账面价值为基础进行交换，美好公司收到补价10万元（不含税）。（3）美好公司以一幢办公楼换入丁公司的专利权，办公楼的原价为60万元，已计提折旧22万元，已计提减值准备4万元，公允价值为40万元。专利权的账面原价为50万元，累计摊销15万元，公允价值为38万元。美好公司收到丁公司支付的现金2万元作为补价。该交换具有商业实质。假定不考虑其他因素。要求：分析判断美好公司上述业务是否属于非货币性资产交换并编制有关会计分录。（1）收到的补价/换出资产的账面价值=6/36=16.67%小于25%，属于非货币性资产交换。美好公司换入原材料的成本=36-0.9-5.1=30（万元）借：原材料30应交税费——应交增值税（进项税额）5.1银行存款0.9贷：可供出售金融资产——成本24——公允价值变动8投资收益4借：资本公积——其他资本公积8贷：投资收益8（2）收到的补价/换出资产的账面价值=10/（350-235）=8.7%小于25%，属于非货币性资产交换。美好公司换入专用设备的成本=350-235+5.75-10-17.85=92.9（万元）借：固定资产清理115累计折旧235贷：固定资产——仓库350借：固定资产清理5.75贷：应交税费——应交营业税5.75借：固定资产——专用设备92.9应交税费——应交增值税（进项税额）17.85银行存款10贷：固定资产清理120.75（3）收到的补价/换出资产的账面价值=2/40=5%小于25%，属于非货币性资产交换。美好公司换入专利权的入账价值=40-2=38（万元）借：固定资产清理34固定资产减值准备4累计折旧22贷：固定资产60借：银行存款2无形资产38贷：固定资产清理34营业外收入6