浅谈税收筹划风险及规避

研究生结课论文题目浅谈税收筹划风险及规避年级2015级专业会计专硕姓名于水婧学号1522080481浅谈税收筹划风险及规避摘要随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，税收筹划越来越受到企业的重视，相应的税收筹划风险管理也被提到了一个新的高度。现代企业税收筹划风险管理的目的在于降低企业税收筹划的风险，减少税收筹划给企业带来的经济损失，企业要想在激烈的市场竞争中取胜，必须加强税收筹划风险管理和控制。本文主要从税收筹划风险的内涵和特征出发，分析当前税收筹划风险的主要成因以及税收筹划风险的类型，并提出加强税收筹划风险管理和控制的相关措施。关键词：税收筹划；税收筹划风险；规避目录摘要................................................................1一、引言............................................................1二、相关概念及其内涵的界定..........................................1（一）税收筹划..................................................1（二）税收筹划风险及其内涵......................................11.税收筹划风险定义...........................................12.税收筹划风险的主体.........................................13.税收筹划风险的起因.........................................24.税收筹划风险的具体表现.....................................25.税收筹划风险的特征.........................................2三、税收筹划风险存在的成因..........................................2（一）税收的本质属性是存在税收筹划风险的根本原因................2（二）税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因................3（三）人的有限性是税收筹划风险产生的主观原因....................3（四）各种因素的复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因............3四、税收筹划风险的类型..............................................3（一）政策风险..................................................3（二）操作风险..................................................4（三）经营风险..................................................4（四）成本风险..................................................5（五）认定风险..................................................5五、国际上规避税收筹划风险的经验及启示..............................5六、我国纳税人规避税收筹划风险的基本思路............................6（一）正确认识税收筹划风险并树立风险意识........................6（二）正确理解税务筹划、提升企业管理水平........................7（三）采用科学方法识别税收筹划风险..............................7（四）依照法律进行税收筹划......................................8（五）全面考虑税收方案的综合性..................................8（六）税收筹划方案设计保持适度的灵活性..........................8（七）贯彻成本效益原则..........................................8（八）提前做好税收筹划风险应对工作..............................9（九）监控实施过程并总结效果....................................9（十）加强企业内部管理并完善税收筹划风险管理....................9（十一）与税务部门营造良好关系..................................9七、总结...........................................................10参考文献...........................................................11一、1一、引言随着我国经济的不断进步，税制的不断改革，尤其是营改增全面开展之后，税收筹划作为能够使企业合理避税的重要方式，在财务管理领域越来越占有重要地位，而在实际操作中如何管控风险，优化税收筹划方案，增加收益，就不能无视进行税收筹划的风险，应该进行科学的管控，如果企业随意进行应纳税所得额的抵减，将可能因为偷税漏税而承担巨额的罚款。因此，本文将针对税收筹划在实际操作中如何进行风险管控进行分析，同时对其风险的类型已经产生的原因进行讨论。二、相关概念及其内涵的界定（一）税收筹划税收筹划指的是纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，按照税收法律规定，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务或行为中的涉税事项，在存在两个或两个以上纳税方案进行事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利、可以选择的优惠政策和税收弹性空间，选择合适的纳税方法，为实现最小合理纳税而进行的设计和运，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种行为。（二）税收筹划风险及其内涵1.税收筹划风险定义税收筹划风险一般是由于纳税人在税收筹划的实际操作中，由于内部和外部的不确定因素所带来的影响，致使税收筹划方案的实际效果与方案的预期相背离的可能性。在日常经营活动中，风险与收益是一对双生子，而在税收筹划中也是如此，获得税收收益必然要承担相应风险，由于外部宏观经济环境与内部企业生产经营状况具有多变性以及不确定性，因而在税收筹划的实际操作中，很可能会由于具体实际的变化而造成税收筹划方案的结果与预期发生不一致的情况，从而产生税收筹划风险。2.税收筹划风险的主体纳税人是税收筹划的主体，由于进行税收筹划的主要目的是获取合理避税收益，而风险是在实际操作的过程中因为不确定因素的影响而导致的损失。因此税收筹划的风险是税收筹划的副产品，只有在进行税收筹划的时候才会产生风险。因此作为税收筹划主体的纳税人，也是税收筹划风险的主体。即使纳税人委托税务代理机构协助进行税收筹划，但是在“委托——代理”关系中，纳税人仍要承2担主要的法律责任。3.税收筹划风险的起因作为经济活动中产生的风险，税收筹划风险一方面具备风险的一般特征，如客观性、潜在性；另一方面，税收筹划风险产生的具体原因又与税法和筹划紧密相连。我们在研究税收筹划风险的起因时，不但要考虑一般风险发生的原因和注意事项，而且更要注意税法的相关规定以及税收筹划本身的特点。4.税收筹划风险的具体表现税收筹划的目标是通过减轻企业税负，从而使企业税后利润最大化，而一旦在实际操作中与目标产生偏离或违背，其所造成的后果就是税收筹划风险的具体表现。另外，在税收筹划的三大目标之间发生冲突时，必然会造成结果与目标不符。但是无论如何，税收筹划必须符合税法的相关规定，不得违反相关法律法规，否则就不再属于税收筹划的范畴。5.税收筹划风险的特征除了风险的一般特征，由于在实际操作中的各种因素的影响，税收筹划风险也有自身的特殊性。其特点主要有这几个方面：（1）客观性，由于我们下文将要讲到的原因，客观性是税收筹划所无法避免的风险，任何措施都无法降低其可能性；（2）不确定性和复杂性，该项特点是由于外部宏观经济环境与内部企业生产经营状况的不确定性和复杂性导致的；（3）可控性，任何风险在进行正确的风险管控之后，都会一定程度的降低，税收筹划风险也是如此，可以通过对内外部因素的分析，提前制定对于方式；（4）主观相关性，税收筹划的主体分部是纳税人和税务机关，落实到具体，是由其中的个体行为所决定，而相关个体的不同行为和不同素质将会对税收筹划的结果造成不同影响。三、税收筹划风险存在的成因（一）税收的本质属性是存在税收筹划风险的根本原因强制性、固定性和无偿性是税收筹划所独有的本质属性。税收的强制性是因为税收是由国家强制力量保障实施的，纳税人不仅需要缴纳税款，而且还需要严格遵守相关法律的规定进行缴纳。税收的无偿性是因为纳税人缴纳税款，并不能直接获取相应的收益，因此纳税人往往会通过各种手段达到少缴甚至不缴的目的，而国家为了保证税收，进行经济建设，则需要对现行税法及相关法律法规进行完善，并对纳税人的纳税行为进行监督，因而纳税人的想要更少的缴纳税款和国家的保障税收之间就存在了必然的矛盾。而税收的固定性这是指一旦国家以法3律的形式规定了税率、税基等具体内容，在一定时间内将保持稳定，而一旦纳税人在税收筹划的时间操作中，相关的政策法规发生改变，而企业未意识到，则必然会导致税收筹划的失败。（二）税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因税收筹划的特点是合法性、事前性和效益性。合法性是税收筹划可行的前提，面对多种多样的税收法律政策，税收筹划严格遵守法律法规是很困难的，很可能会由合理避税转变成偷税漏税，从而发生税收筹划风险。事前性是指税收筹划是在交税之前进行，但是在进行筹划时不可能完全获取当年企业的外部经济条件和内部经营状况，一旦与预期不一致，就会产生税收筹划风险。而要达到税收筹划的效益性，必然要付出一定的成本和风险，如果在实际操作中不重视风险管控，又或者实际发生的成本高于获得的收益，就很可能导致税收筹划的失败，无法获得税收收益。（三）人的有限性是税收筹划风险产生的主观原因由于信息不对称，对于纳税人来说，即使他们聘请最优秀的税务筹划人员，也可能会存在筹划失误的情况；而对于税务部门来说，信息不对称使其无法对纳税人的经营成果和生产状况进行充分了解，因而可能对纳税人的税收筹划存在不同的看法。此外，出于保障税收以及完成本单位任务指标的考虑，税务部门对于纳税人的税收筹划一般会存在防范或者抵触心理，甚至将其作为偷税漏税处理，这些都增加了税收筹划风险产生的概率。（四）各种因素的复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因税收筹划一般是针对纳税年度当年的社会经济状况、国家宏观调控政策以及现行的税收法律法规，结合企业本身的生产状况和经营成果等因素，综合分析综合考虑而完成的。一旦这些要素的其中一项或几项发生了改变，肯定会对税收筹划目标的实行造成影响，增加税收筹划风险产生的概率。四、税收筹划风险的类型纳税人在税收筹划的实际操作中，必须要针对税收筹划的合法性和事前性，深入了解税收相关的法律法规，在设计方案的同时与税务部门进行沟通，在税务部门的帮助下对方案进行修改，而在这一系列工作中，对于不断变化的内外部不确定因素，企业应当着重考虑以下几个方面的风险。（一）政策风险4政策风险一般是由于对政策理解出现偏差、误读或主观臆断的基础上。简单来说可以分为政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指纳税人在对本单位适用税收政策进行选择时发生的主动或被动错误。这其中最重要的原因就是纳税人由于个体素质的原因对适用于本单位的税收认知存在问题的风险。我国税收法律法规众多，多税种并行，纳税人即使聘请专门人员也无法保证对税法相关规定的正确理解，而且在实际操作中纳税人又会天然