搜索
管理会计21世纪高职高专会计专业主干课程GUANLIKUAIJI※第一章绪论※第二章成本性态分析与变动成本计算※第三章成本-业务量-利润依存关系分析※第四章预测分析※第五章决策分析的相关指标※第六章短期经营决策分析※第七章长期投资决策分析※第八章全面预算※第九章标准成本法※第十章责任会计Home第一章绪论第一节管理会计的形成过程第二节管理会计的特点第三节管理会计的基本内容Home•第一节管理会计的形成过程一、管理会计的形成过程二、管理会计的概念美国人约瑟夫G·路德巴克等人所说：“管理会计可以从很多方面来下定义，但是没有一个合理简明的表述可以概括它所有的方面”。管理会计是以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法,通过对企业经营活动过程进行规划、决策、控制和考核评价，为企业内部管理人员提供有用信息的一种管理方法。Home•第二节管理会计的特点一、管理会计与财务会计的联系(一)管理会计与财务会计信息同源(二)管理会计和财务会计报表内容往往交织在一起二、管理会计与财务会计的区别(一)目的不同(二)主体不同(三)计算依据不同(四)资料时效不同(五)计量单位不同(六)信息特征不同(七)数据特征不同(八)精确程度不同(九)核算程序不同(十)方法体系不同(十一)编表时间不同(十二)成本结构和计算方法不同Home•第二节管理会计的特点三、管理会计的主要特点(一)侧重于为企业内部的经营管理服务(二)方式方法更为灵活多样(三)同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面(四)面向未来(五)数学方法的广泛应用。四、管理会计的目标管理会计的具体目标主要包括以下几个方面:（一）正确规划未来（二）有效控制现在（三）合理考核评价业绩Home•第三节管理会计的基本内容第一是在成本方面，着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基本的方法。它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。第二是在决策方面，主要介绍预测方法、经营决策方法以及投资决策。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预测、短期经营决策和长期投资决策等。Home•第三节管理会计的基本内容第三是在预算控制方面，主要介绍经过决策确定目标的全面预算和存货控制。第四是责任会计和内部转移价格，在一个企业内部实行经济责任制的会计方法，称为责任会计，与责任会计执行关系最密切的是内部转移价格。Home第二章成本性态分析与变动成本计算第一节成本的分类第二节成本性态分析第三节成本性态分析的应用第四节变动成本计算法Home•第一节成本的分类一、成本按经济职能分类(一)制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。１.２.３.制造费用:(1)间接材料(2)间接人工(3)其它制造费用Home•第一节成本的分类(二)非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用Home•第一节成本的分类二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:(一)固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。Home•第一节成本的分类图2-1固定成本性态0产量单位固定成本0产量固定成本总额Home•第一节成本的分类在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。Home•第一节成本的分类(二)变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。Home•第一节成本的分类图2-2变动成本性态0产量变动成本总额0产量单位变动成本Home•第一节成本的分类我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。Home•第一节成本的分类(三)混合成本混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不成正比例。混合成本可以进一步划分为:１.半固定成本。半固定成本是在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。Home•第一节成本的分类图2-3半固定成本性态0产量成本Home•第一节成本的分类２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。图2-4半变动成本性态0产量成本固定成本部分变动成本部分Home•第一节成本的分类３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。图2-5延期变动成本性态0产量成本固定成本部分变动成本部分Home•第一节成本的分类４.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。图2-6曲线式成本性态0产量成本Home•第二节成本性态分析成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示成本总额;ａ表示固定成本总额;ｂ表示单位变动成本;X表示业务量。一、高低点法高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。Home•第二节成本性态分析１、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低２、计算单位平均变动成本ｂ:３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:ａ＝Y高－ｂX高a＝Y低－ｂX低４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性态分析模型。低高低高XXYYbHome•第二节成本性态分析〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性态分析。表2-1月份产量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110Home•第二节成本性态分析(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)平均单位变动成本(3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y＝57＋7X)(74985120元低高低高XXYYbHome•第二节成本性态分析二、散布图法散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。散布图法的具体步骤是：１、将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。２、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。Home•第二节成本性态分析３、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额ａ。４、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们代入下式计算单位变动成本ｂ:5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态模型：Y＝ａ＋ｂX〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示资料，要求用散布图法进行成本性态分析。XaYbHome•第二节成本性态分析(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形成散布图，如图2—7所示。(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。(3)读出直线截距ａ＝55元。(4)在直线上任取一点(7,105),则:(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X)(14.7755105元bHome•第二节成本性态分析成本(元)0123456789产量(件)55120图2-7Home•第二节成本性态分析三、直线回归法直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态的一种方法。直线回归法的具体步骤如下：１、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的线性关系。Home•第二节成本性态分析相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。2222)()(YYnXXnYXXYnr3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式:nXbYa22)(XXnYXXYnb或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:XbnaYXbXaXY得a,b值同上。Home•第二节成本性态分析４、将a,b值代入,得成本性态分析模型:bXaY[例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。表2-2月份XY123456业务量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975Home•第二节成本性态分析(2)相关系数r接近于1,X,Y具有线性关系。(3)将加工的资料代入公式得:(4)将加工的资料代入公式得:除此以外还有技术测定法和个别确认法等。93.046251052476525410)635679756()392716(635394235622r)(14.610564539271663539423562元b)(92.6563914.6635元aXY14.692.65Home•第三节成本性态分析的应用一、成本性态的相关范围(一)固定成本的相关范围图2—8固定成本相关范围固定成本(元)相关范围相关范围2000100005001000产量(件)Home•第三节成本性态分析的应用(二)变动成本的相关范围图2—9变动成本的相关范围变动成本相关范围0产量Home•第三节成本性态分析的应用二、成本性态分析的程序(一)单步骤分析