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管理会计苏鲁徐州工程学院第一章总论一管理会计在经济学中的地位※世界经济（国际经济学）与国民经济（国民经济管理）------宏观经济※部门经济（工业经济管理）------中观经济※企业经济（企业管理）------微观经济•二管理会计中外简史•1第一阶段孕育阶段（1900—1920）•⑴动作研究•⑵标准成本泰勒《科学管理原理》•⑶差异分析•2第二阶段成长阶段（1920—1950）•1922奎因坦斯《财务管理入门：管理会计》•1924麦金西《管理会计》•3第三阶段成熟阶段（1950—2000）•1950—1970传统管理会计阶段•1970—2000高级管理会计阶段（在美国形成系统理论）•中国简史：30年代物资、计划与控制管理•50年代，经济核算•60年代资金，指标分解•80年代厂长经理负责制，经济责任制•90年代股份制，目前建立现代企业制度•正式引进79年大连培训中心三管理会计与财务会计的区别特点财务会计管理会计目的对外：对有经济关系团体、个人提供资料对内：满足企业管理人员需要职能反映，监督计划决策控制考核规划对象经济活动全过程生产和经营生产和经营中的具体生产、经营、班组、个人原则公认的会计准则，统一的会计制度如折旧采用会计的，数学的，统计的控制论等方法“资产=权益+负债”即反映过去发生的着重评价过去，控制现在，规划未来，事前会计程序固定程序，规定模式，财政部统一自由选择报告定期编制，具有法律效力非定期编制，无法律效力素质培养操作型专门人才复合型高级人才四管理会计的基本内容•①销售规划•⑴规划②成本规划•③利润规划•①短期经营决策•1规划，决策会计⑵决策•②长期投资决策•⑶预算指标体系•⑴标准成本•2考核，控制会计⑵存货控制•⑶责任会计五管理会计的涵义•以现代科学为基础，以一系列特定技术为手段，以提高经济效益为目的，对企业的生产和经营进行规划和控制的信息系统。第二章成本性态分析•成本性态分析•成本性态（成本习性）——指成本与业务量之间关系的分析。•分为：固定成本，变动成本，混合成本。•一固定成本•1概念——指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持不变的有关成本。•2图如厂房，设备，保险费，培训费，管理人员工资，广告费等200万金额0F固定成本业务量0单位固定成本•3注意①单变总不变②相关范围③固定成本为常数相关范围0•二变动成本•1概念——指在一定的条件下当业务量发生变动其成本总额始终保持正比例变动的有关成本。•2图如直接材料，直接人工，包装费，变动性制造费。变动成本业务量0金额0单位变动成本•3注意事项•（1）总变单不变•（2）相关范围相关范围0yx业务量成本4001200•三混合成本•1概念——指介于固定成本和变动成本之间，即随业务量变化而又不成比例的有关成本•例：电信费，燃料费，修理费，化验费，质检费，加班费，罚金等•2分为四种形式：⑴阶梯式⑵标准式⑶堤坡式⑷曲线式阶梯式0a0a0a0标准式堤坡式曲线式•四成本性态的基本假设•1相关范围的假设•2一元线形假设y=a+bx•其a为固定成本与混合成本中固定成本之和•b为变动成本与混合成本中变动成本之和•五成本性态的分析法•高低点法1技术分析法2直接分析法3历史资料分析法散布图法•一元直线法•⑴高低点法——利用某一期间最高点的产量和成本与最低点的产量和成本之间的关系，计算固定成本和变动成本的一种方法。•b=（最高点成本—最低点成本）/（最高点产量—最低点产量）•a=y高—bx高•a=y低—bx低一般式y=a+bx例1某企业1—5月份产量和燃料费资料如下：•要求用高低点法进行成本性态分析•解：b=（450—180）/（6000—2000）=0.0675•a=450—0.0675*60000=45或•a低=180—0.0675*2000=45元•y=45+0.0675X•注意事项：•（1）适用于成本变动不大的企业。•（2）误差较大。•（3）求固定成本时，只能用高点或低点的两项参数（4）以业务量X高低为准。••（再举一例比较难一点）例2某企业去年一年的最高业务量和最低业务量的制造费用如下•其中制造费用总额中包括固定成本、变动成本和混合成本，现对低点50000机器小时制造费用总额分析，其变动成本为50000元，固定成本为60000元，混合成本为32500元，要求：1用高低点法分析企业制造费用中的混合成本，并写出混合成本的分析公式。2若该厂计划期生产量为80000机器小时，预测其制造费用总额为多少？•解：•1.利用低点先求出b=50000/50000=1元/小时b高低点相同•高点变bx=75000*1=75000元a高=60000•高混=176250—60000—75000=41250•b混=（41250—32500）/（75000—50000）=0.35•a混=32500—0.35*50000=15000•y=15000+0.35X•2.b制=（176250—142500）/（75000-50000）=1.35•a=142500—1.35*50000=75000•y=75000+1.35X•则y=75000+1.35*80000=183000元••⑵散步图法——利用作图来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析法•例0axy•解：作图得a=60b=y—a/x=450—60/6000=0.065∴y=60+0.065X•注意：①一目了然②适用于大中型企业的图表③误差较小④随意性大•⑶一元直线回归法•根据：y=a+bx∑y=na+b∑x•xy=ax+bx2∑xy=a∑x+b∑x2•解得：a=（∑y—b∑x）/n或•[∑x2∑y—∑x*∑（yx）]/[n∑x2—（∑x)2]•b=(n∑xy—∑x*∑y)/[n∑x2—（∑x）2]n业务量x燃料费yx*yx2130003601080009000000240002409600001600000032000180360000400000045000400020000002500000056000450270000036000000n=5∑x∑y∑x*y∑x2•b=(5*7100000——20000*1630)/(5*90000000—20000*20000)=0.058•a=(1630—0.058*20000）/5=94y=94+0.058X•注意：⑴精确度较高⑵计算繁琐⑶适用于大中型企业（成本变动较大）第三章变动成本法•一完全成本法（传统式）•1概念——指产品成本要负担变动成本和固定成本在内的所有制造成本的一种计算方法•3成本构成：①直接材料②直接人工③固定性制造费④变动性制造费直接材料费250元固定性制造费200元直接人工370变动性制造费180元产品成本1000元★非生产成本作为期间成本处理•若有1000件存货，则存货价值1000元/1000件=1元/件•二变动成本法（贡献式）•1概念——指产品成本只负担与之相关变动成本而同相关期间的固定成本，则由该期间的贡献边际予以抵冲的一种方法。•2图直接材料250元固定性制造费200元直接人工370元变动性制造费产品成本800元若存货有1000件，则存货价值0.8元/件★若固定性制造费和非生产成本作为期间成本处理•成本构成：⑴直接材料⑵直接人工⑶变动性制造费•三利润的计算（营业净利润）•1完全成本法（传统式）：毛利=销售收入—生产过程（固+变）成本•利润=毛利—销售过程（固+变）成本•2变动成本法（贡献式）：生产贡献边际=销售收入—生产过程（变）成本•贡献边际=生产贡献边际—销售过程（变）成本利润=贡献边际—固定成本（生和非生）•四两种方法利润差额的实例比较••1生产量等于销售量•例：某企业某年生产经营某产品生产30000件，销售30000件，该产品的单价20元，单位直接材料4元，直接人工5元，变动性制造费3元，变动性销售及管理费2元，全年固定性制造费90000元，全年固定性销售及管理费40000元。根据以上资料分别用贡献式和传统式确定税前利润•解：⑴传统式（1）传统式损益表元营业收入600000（30000*20）营业成本：期初存货0本期生产成本450000（4+5+3+90000/30000)*3000期末存货0小计450000营业毛利150000营业费用：销售、管理财务费用100000(2*30000+40000)营业净利润50000贡献式损益表元营业收入600000（20*30000）营业成本：起初成本0本期生产成本360000（4+5+3）*30000期末存货0小计360000营业贡献边际（生）240000固定制造费（生产固定性成本）90000营业费用：销售及管理费100000（2*30000+40000）营业净利润50000•当生产量等于销售量，利（完）=利（变）•2生产量大于销售量•例：若上例生产量30000件销售为25000件，其他条件不变，用两种方法计算利润之差传统式损益表元营业收入500000（20*25000）营业变动成本：起初存货0本期生产成本450000期末存货75000（15*5000）小计375000营业毛利125000营业费用：销售、管理、财务费用90000（2*25000+40000）营业净利润35000贡献式损益表元营业收入500000（20*25000）营业变动成本：起初存货0本期生产成本360000期末存货60000小计300000营业贡献边际200000固定制造费90000营业费用：销售及管理费90000（2*25000+40000）营业净利润20000•当生产量大于销售量利（传）＞利（贡）•原因：利润之差=35000-20000=15000存货之差=（75000-60000）－（0－0）=15000•实质是：5000*（90000/30000）=15000•3生产小于销售•例：若在上例中去年结存5000件，年内生产30000件，总共销售35000其他资料同上，用两种方法计算损益之差（假设去年的成本水平与今年相同，且生产量相同）传统式损益表元营业收入700000营业成本：起初存货75000本期生产成本450000期末存货0小计525000营业毛利175000营业费用：销售、管理、财务费用110000营业净利润65000贡献式损益表元营业收入700000（20*35000）营业变动成本：起初存货60000（4+5+3）*5000本期生产成本360000（4+5+3）*3000期末存货0小计420000营业贡献边际280000固定制造费90000营业费用：销售及管理费110000营业净利润80000•当生产量小于销售量利（传）＜利（贡）原因：利润之差=65000—80000=-15000存货之差＝（0－0）－（75000－60000）=－15000•实质是：3*(-5000)=-15000（固定性制造费）•利润之差=期末吸收固定性制造费－期初释放固定性制造费=0-5000*3=-15000•五传统式的弊端•1由于销售量增加利润反而减少，期初存货增加•例：某企业经营某产品，第一年生产30000件，销售25000件，第二年生产25000件，销售30000件，该产品单价100元，生产成本，单位变动成本10元，全年固定制造费1500000元，非生产成本，单位变动销售及管理费5元，全年固定销售及管理费300000元。根据以上资料，用传统式确定该企业每年的利润。第一年第二年营业收入2500003000000营业成本：起初存货0300000本期生产成本18000001750000期末存货3000000小计15000002050000营业毛利1000000950000营业费用：销售及管理425000450000营业净利润575000500000解：传统式损益表元•分析：第二年比第一年多销5000件，而利润下降75000元，•增加营业收入=5000*100=500000元增加变动成本=5000*（10+5）=75000•增加贡献边际=500000-75000=425000元增加固定成本=250000+250000=500000•前后相差—75000元，第