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第四章生产成本在完工产品与在产品间的分配一、在产品与完工产品二、成本在完工产品与在产品间的分配方法（一）约当产量比例法（二）定额比例法（三）定额成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法一、在产品与产成品在产品是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。1.在产品的概念（广义、狭义）2.在产品与产成品的关系期初在产品成本本期发生生产成本本期完工产品成本期末在产品成本生产成本在完工产品与在产品之间的分配图生产成本本期生产成本期初在产品成本完工产品成本期末在产品成本主营业务成本自制半成品库存商品企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又较简便的分配方法。（一）约当产量比例法（二）定额比例法（三）定额成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法二、成本在完工产品与期末在产品间的分配方法分配方法（一）不计算在产品成本法•月末在产品数量很小，管理上不要求计算。P97（二）按年初成本扣除法1．期末在产品成本按年初在产品成本计算，本期发生费用全部为完工产品成本。2．适用于：在产品数量较少且比较稳定的企业。3．年末，需要重新盘点在产品的实际数量，重新计算年末在产品成本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品完工产品成本总成本单位成本直接材料1005000直接人工2004000制造费用1003000合计40012000（P97）10020010040050004000300012000（三）原材料成本扣除法P981、原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工产品承担的一种方法2、适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。3、原理：1）工序简单，基本不改变材料质量如食品贵金属2）工序繁多，材料质量发生变化：将在产品按累计制成率还原为原材料的成本。制成率投入产出第一工序制成率投入原材料数量第一工序产出半成品数量第二工序制成率第二工序投入的第一工序半成品数量第二工序产出半成品数量例4-3某工序累计制成率该工序产品所需原材料该工序累计制成率该工序在产品期末盘存量某工序在产品耗用原材料数量第二工序制成率第一工序制成率旧教材P114例15：某纺织厂前纺车间期末在产品盘存数、各工序的计划累计制成率如下表。期末在产品按累计制成率还原为原材料数量。期末在产品混棉用量计算表单位：千克工序在产品名称期末盘存数年计划累计制成率(%)折成混棉数量①②③＝①/②清花花卷6000966250梳棉生条6370917000并条熟条7200908000粗纺粗纱89008910000合计28470－31250（四）约当产量比例法1、约当产量：在产品按一定标准折合的相当于完工产品的数量约当产量＝在产品实际产量×完工率（投料率）2、约当产量法：是指本月的生产总成本按完工产品数量与期末在产品约当产量之间的比例进行分配。单位材料成本按投料率计算的在产品约当产量本期发生材料成本期初材料成本完工产量单位人工成本期初人工成本本期发生人工成本完工产量按完工率计算的在产品约当产量单位制造费用成本单位成本期末在产品约当产量本期完工产量本期发生成本期初在产品成本期初制造费用本期发生制造费用完工产量按完工率计算的在产品约当产量期末在产品成本单位成本本期完工产品产量单位成本期末在产品约当产量本期完工产品成本（1）按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和制造费用；按投料率计算的约当产量用于分配直接材料。（2）按投料方式确定投料率。◆开工时一次投入，投料率为100％；◆平均陆续投入，投料率为50％；◆非均衡（分阶段）投入，分阶段计算成本项目不同，约当产量的折算标准不同某工序在产品约当产量某工序累计投料率该工序累计投料率该工序在产品结存量前一工序累计投料率该工序投料率P99，例4-43、约当产量的计算（此方法的关键）P102，表4-3P102，表4-4（3）完工率的确定P100例4—5◆企业生产进度较为均匀，50％◆进度不均匀，完工率可按定额小时比例计算上工序累计单位产品定额工时本工序单位产品定额工时单位产品定额工时某工序在产品完工率50％旧P107例12：某车间生产甲种产品经三道工序加工完成。某月完工产品1800件，期末在产品200件（分布情况见下表1）。甲产品各成本项目期初在产品成本和本期发生成本的详细资料见成本计算单见下表2。表1在产品约当产量计算表产品：甲××年×月单位：件工序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序10030第二工序4020第三工序6050合计200100－－30×50％10030＋20×50％10030＋20＋50×50％100－15%40%75%15164576表2产品成本计算单产品：甲××年×月完工产量：1800件期末在产产品量：200件成本项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料500075000动力3142500直接人工4008980制造费用2806286合计5994927668000028149380656698760401.553.550800011438026687607200027009000630090000约当产量法的适应范围4、适用范围较广，月末在产品数量较大，而且变化也大。（五）在产品按完工产品成本计算法•将在产品视同完工产品来分配费用。适应于完工程度较高或已加工完毕尚未验收入库的产品。没有实质上的分配过程，只是计算单位完工产品成本。P103，例4-7（六）定额成本扣除法1、是以定额成本作为期末在产品的成本，余下成本全部由完工产品成本负担的一种成本计算方法。2、适用于：在产品定额资料准确的企业，在产品数量较少的企业。计算公式：期末在产品定额成本期末在产品实际数量单位产成品定额成本单位在产品定额成本在产品完工率（投料率）本期完工产品成本期初在产品成本期末在产品定额成本本期发生成本例14：某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。则：成本项目期末在产品定额成本完工产品成本直接材料直接人工制造费用合计3×20=602×20=401.5×20=30130220－60=160110－40=7090－30=60290（七）定额比例法1、定额比例法是按完工产品与在产品的定额消耗量（额）比例分配生产成本的方法。2、直接材料按原材料定额消耗比例分配；动力、直接人工和制造费用按定额工时比例分配。3、适用于：定额管理基础较好，有完整准确的材料和工时定额资料，产品较为定型；各月末在产品数量变动较大的企业。定额比例法的计算步骤及计算公式（三步）①计算完工产品和期末在产品原材料（工时）定额消耗量；②计算完工产品和期末在产品的定额消耗量的比例；完工产品工时（原材料）定额消耗量完工产品数量单位产品工时（原材料）定额消耗量期末在产品工时（原材料）定额消耗量期末在产品数量完工率（投料率）单位产品工时（原材料）定额消耗量单位在产品工时（原材料）定额消耗量在产品约当产量完工产品工时（原材料）定额消耗量完工产品工时（原材料）定额消耗量期末在产品工时（原材料）定额消耗量完工产品定额比例期末在产品定额比例完工产品定额比例1定额比例法的计算步骤及计算公式③计算完工产品和在产品成本；P110例13：定额比例法的演算例：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。完工产品成本期末在产品成本完工产品定额比例期初在产品成本期初在产品成本本期发生成本本期发生成本完工产品成本(1)计算完工产品与期末在产品定额消耗量完工产品材料定额消耗＝4×200＝800（千克）完工产品工时定额消耗＝8×200＝1600（小时）在产品材料定额消耗＝4×100＝400（千克）在产品工时定额消耗＝5×100＝500（小时）(2)计算完工产品和期末在产品定额消耗量的比例在产品材料定额消耗比例＝400/(800＋400)＝33.33%在产品工时定额消耗比例＝500/(1600＋500)＝23.81%(3)计算完工产品和在产品成本期末在产品直接材料＝1800×33.33%＝600期末在产品直接人工＝1050×23.81%＝250期末在产品制造费用＝420×23.81%＝100期末在产品成本合计＝600＋250＋100＝950产成品成本合计＝3270－950＝2320（元）产品成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300直接人工150900制造费用20400合计670260018001050420327060025010095012008003202320641.611.6也可按P107表4—7计算成本项目期初在产品成本本期发生费用合计分配率完工产品成本期末在产品成本直接材料5001300直接人工150900制造费用20400合计670260060025010095012008003202320180010504203270(2)计算完工产品和期末在产品的定额费用分配率1800/(800＋400)＝1.5；1050/(1600＋500)＝0.5；420/(1600＋500)＝0.2(3)计算完工产品和在产品成本期末在产品直接材料＝1.5×400＝600（元）期末在产品直接人工＝0.5×500＝250（元）期末在产品制造费用＝0.2×500＝100（元）1.50.50.2—完工产品成本的结转P110•借：库存商品——A•——B•原材料•自制半成品•低值易耗品•贷：基本生产成本——A•——B在产品的数量的核算P93—96•在产品的日常核算：在产品台账（在产品收发结存账）P95，表4—1•在产品的清查核算：待处理财产损溢核销盘亏和毁损发生盘盈核销盘盈制造费用基本生产成本发生盘亏和毁损原材料其他应收款营业外支出P95，例4—2小结：成本在完工产品与期末在产品间的分配费用分配辅助生产明细账费用归集原始凭证及有关资料材料、工资、动力等要素费用分配表制造费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表基本生产成本明细表产成品成本单要素成本综合要素成本期间费用在产品成本分配方法各种分配方法的原理及其程序、适用范围Jevousremerciedemoncœur!