再保险业务和内部往来业务的核算.

第六章再保险业务和内部往来业务核算•第一节再保险业务概述•第二节分保账单及会计科目设计•第三节再保险业务核算•第四节内部往来业务及其核算第一节再保险业务概述•一、再保险的基本概念•再保险又称分保，它是保险公司将其经营业务的一部分分给其他保险公司或再保险公司的保险业务，从而是一种间接保险业务。二、再保险的安排方式•1．临时再保险•是最古老、最简单的再保险安排方式，它是分出公司根据业务需要将有关风险或责任临时与分入公司协商签定合同的再保险安排。•2．合同再保险•是分出公司就某类业务与分入公司预先订立合同，分出公司按照合同的规定将有关风险或责任转让给分入公司的再保险安排。具有强制性。•3．预约再保险•介于前两者之间，对于分出公司具有临时再保险性质，对于分入公司具有合同再保险性质。三、再保险的种类分为两大类：1．比例再保险（1）成数再保险是指原保险人将每一风险单位的保险金额按约定的比例向再保险人分保的方式，成数再保险一般会有一个合同规定的限额。例如：三笔金额分别为600万元、800万元、1200万元，按成数再保险合同规定，自留责任为30%，分出责任为70%，则分出业务分别为420万元、560万元、840万元。注：通常会规定每一风险单位的最高限额•（2）溢额再保险•是分出公司对每一风险单位的保额确定一个自留额，而只将保额超过自留额的部分，即溢额部分给再保险人承担，并分别按照自留额和溢额对保额的比例来分配保费和分摊赔款的再保险业务方式。•例如：接上例，三笔业务自留额确定为600万元，第一笔无需分保，第二笔要分出200万元，第三笔要分出600万元。第二笔分保比例为25%，第三笔为50%。•注：分入公司也不是无限制接受，通常以自留额的一定倍数为限，即若干“线”数为限，一“线”相当与分出公司的自留额，如自留额为20万元，分保额为5线，则分入公司最多可接受100万元分保额。•（3）成数和溢额混合再保险•即对自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同，如将50%再分出去。2、非比例再保险又称超额损失分保，是以赔款金额为基础确定每一危险单位的自留额和分保额。可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。超额赔款再保险：根据一定的条件确定一个自负赔款额，接受公司仅承担超过自负赔款限额后的全部或部分赔款。包括险位超赔再保险和事故超赔再保险。超额赔付率再保险：根据一定的条件确定一个年度自负赔付率，接受公司只承担超过该赔付率以后的全部或部分赔款。•（1）险位超额赔款再保险：以每一危险单位为基础确定赔款分摊。•如一次事故有三个单位遭受损失，：1、200万元，2、240万元，3、3000万元，设自赔额为200万元，则共可分出（40+1000）万元。•（2）事故超赔再保险：是以一次事故或巨灾所发生的赔款的总和来计算赔款责任，无论危险单位有多少都以总额衡量责任分摊。•若一次事故损失400万元，涉及3个单位，自负额为100万元，则分出共300万元。•超额赔付率再保险：•如设净保费收入为100万元，已发生赔款为80万元，即赔付率为80%，分出公司自留赔付率为70%，则接受公司负责10%。第二节分保账单一、分保账单的主要项目•比例合同分保帐单的主要项目包括分保费、分保手续费、赔款和费用、保费准备金、赔款准备金、准备金利息、未满期保费（赔款）的转出转入、纯益手续费、经纪人手续费、税款余额等。其中保费准备金是根据分保合同分保费的一定比例由分保分出公司从应付给分保分入公司的保费中扣存，并在下一帐单期退回的保险费准备金，是作为未了责任的保证金，一般情况下，按保费的40%扣存。•二、分保会计科目的设置1．应付分保账款•2．分保费收入•3．摊回赔款支出•4．摊回分保费用•5．分出保费•6．存入保证金•7．分保费用支出•8．分保赔款支出•9．预收分保赔款•10．存出保证金•11、应收分保账款•12、应收分保合同准备金•13、摊回未决赔款准备金•（一）分出公司核算：•1、分出保费、期末提取未到期责任准备金•涉及科目：“分出保费”、“应付分保账款”、“应收分保合同准备金”、“提取未到期责任准备金”等科目。•按合同规定分出保费、期末计提准备金时•借：分出保费•贷：应付分保账款借：应收分保合同准备金•贷：提取未到期责任准备金（长期、寿险等）•第二年同样转回。•2011年11月，A保险公司一笔企业财产险保单500万元，按成数再保险将部分责任分与B公司，分出比例为50%，A公司期末提取未到期责任准备金300万元，作出分出业务相关分录。•2、摊回分保赔款、摊回分保费用•科目：“摊回赔款支出”、“摊回分保费用”、“应收分保账款”等•如当年发生分保费用，则按比例分摊：•借：应收分保账款•贷：摊回分保费用•发生赔款支出，按比例分摊时：•借：应收分保账款•贷：摊回赔款支出•接上例：2011年11月1日，12月2日，投保企业发生火灾，损失2000万元，A保险公司经正常理赔后，支付赔款，作出分出业务相关分录。•3、摊回未决赔款准备金•借：应收分保合同准备金•贷：摊回未决赔款准备金•赔案结束后转回：•借：摊回未决赔款准备金•贷：应收分保合同准备金•若12月2日，投保企业发生火灾，经粗略估计损失2000万元，12月15日，A保险公司经正常理赔后，支付赔款，作出分出业务相关分录。•4、收到损余物资及代位追偿权的核算•抵减摊回的赔款支出：•借：摊回赔款支出•贷：应收分保账款•实际收到损余物资处置收入，与预计比较进行调整，如处置收入少于预计，则：•借：应收分保账款•贷：摊回赔款支出•若多与预计，则做相反会计分录。•接上例：若12月2日，投保企业发生火灾，经粗略估计损失2000万元，12月15日，A保险公司经正常理赔后，支付全部赔款，并收回损余物资200万元，估计可获得代位追偿款800万元，12月29日，损余物质处置收入为210元，收回代位追偿款收入766万元，作出分出业务相关分录。•5、扣存准备金的核算•科目“存入保证金”、“应付分保账款”、“利息支出”•扣存比例通常为40%，发出账单时，扣存：•借：应付分保账款•贷：存入保证金•返还上年扣存准备金时：•借：存入保证金•贷：应付分保账款•计算利息时：•借：利息支出•贷：应付分保账款•接上例：若A保险公司发出账单，扣存当年准备金320万元，返还上年准备金160万元，并计算准备金利息共5万元，作出分出公司相关分录，并计算结算资金。第三节再保险业务核算A公司当期航空险业务保费收入为1000万元，将其中的30%分保给B公司，在分保期间，根据分保帐单，需从B公司摊回分保赔款200万元，摊回分保费用30万元，并向B公司支付结算资金。其帐务处理如下：（1）计算分保费、分保准备金和结算资金分保费=保费收入×分保比例=1000×30%=300（万元）分保准备金=分出保费×准备金扣存比例=300×40%=120（万元）结算资金=300-200-30=70（万元）（2）当A公司分出保费时，记：借：分出保费——航空险3000000贷：应付分保账款——某公司3000000（3）当A公司按规定扣存分保准备金时，记：借：应付分保账款——某公司1200000贷：存入保证金——B公司1200000（4）次年归还分保准备金时，记：借：存入保证金——B公司1200000贷：应付分保账款——B公司1200000（5）当A公司按规定从B公司摊回分保赔款时，记借：应收分保账款——B公司2000000贷：摊回赔款支出2000000（6）当A公司按规定从B公司摊回分保费用时，记：借：应收分保账款——B公司300000贷：摊回分保费用300000（7）向B公司支付结算资金时，记：借：应付分保账款——B公司3000000贷：应收分保账款——B公司2300000银行存款700000•ABC保险公司2008年卫星发射保费收入为700万元，该保险公司将其中40%分保给DEF保险公司，根据分保账单，在分保期间，ABC公司需要从DEF公司摊回分保赔款150万元，摊回分保费用25万元，年底向DEF公司支付结算资金。•计算ABC公司分保费、分保准备金和结算资金，并仅作出分出、分入业务的保费、扣存分保准备金、摊回分保赔款、摊回分保费用、支付结算资金的会计分录。第四节内部往来业务及其核算•一、上下级公司之间的业务往来核算•也称系统往来，是指保险总公司、分公司、支公司之间的账务往来，包括：•1、总公司拨付所属分、支机构的资金。科目：“拨付所属资金”、“上级拨入资金”；•2、保险公司系统内总、分公司之间营业上的一般经济往来。科目：“系统往来”，设“总分往来”、“总支往来”、“分支往来”等二级科目；•3、二级机构与三级机构之间的资金往来，同一公司内部不同业务系列之间的资金往来。科目：“内部往来”•例：2010年1月26日，A保险公司总公司拨付给B分公司购买办公用小轿车款30万元，10月28日，根据B分公司经营情况，决定收回拨款。•借：拨付所属资金—B分公司300000•贷：银行存款300000•10月28日：•借：银行存款300000•贷：拨付所属资金—B分公司300000•B分公司1月26日：•借：银行存款300000•贷：上级拨入资金—总公司300000•10月28日：•借：上级拨入资金—总公司300000•贷：银行存款300000