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高财练习题•《高级财务会计》复习提纲•1、资产负债表债务法的基本核算程序。•2、什么是递延所得税资产？什么是递延所得税负债？试举例分别加以解释。•3、暂时性差异的类型及常见例子。•4、企业合并的分类（按法律形式、最终控制方是否变化分类、按涉及的行业）。•5、同一控制下的企业合并的涵义、特点及其应用。•6、非同一控制下的企业合并的涵义、特点及其应用。•7、简述合并财务报表的特点及合并程序。•8、母公司在编制合并报表时，应将哪些子公司纳入其合并范围。•9、在非全资子公司的情况下，对母公司投资收益如何进行抵销处理。•10、编制合并利润表时需要抵销哪些项目？•11、合并调整与抵消分录的编制（包括成本法转换成权益法、投资事项的抵销、内部存货交易事项抵销、内部债权债务抵销）•12、什么是记账本位币？简述影响记账本位币选择的主要因素•13、什么是境外经营？企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑的因素。•15、简述外币核算的基本程序。掌握常见的外币业务的核算（计算汇兑损益、编制期末损益调整的会计分录）•16、外币报表的折算方法有哪些？试说明现行汇率法的涵义和基本特点。第一讲企业合并•1．2009年12月31日，甲公司以银行存款600000元及一栋账面价值为4600000元、公允价值为6000000元的厂房为对价吸收合并乙公司。该项合并属于非同一控制下企业合并，假设不考虑相关税费。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：项目乙公司账面价值公允价值银行存款16000001600000固定资产10000001600000无形资产12000001000000存货18000002600000资产合计56000006800000短期借款600000600000长期借款14000001400000负债合计20000002000000所有者权益合计36000004800000•要求：(1)计算甲公司的合并成本和合并商誉；•(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。•【答案】•（1）合并成本：600000+6000000＝6600000•合并商誉：6600000－4800000＝1800000•（2）借：银行存款1600000•固定资产1600000•无形资产1000000•存货2600000•商誉1800000•贷：短期借款600000•长期借款1400000•银行存款600000•固定资产4600000•营业外收入1400000•2。资料：甲公司与乙公司为非同一控制下的两家公司，2009年1月1日甲公司以一套生产流水线为合并对价，取得乙公司60%的股权。其他有关资料如下：•（1）该套生产线的原值为300万元，已提取折旧100万元，已计提减值准备20万元；其公允价值为160万元；•（2）为进行合并而发生的评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付；•（3）股权受让日，乙公司资产账面价值为420万元，负债账面价值为200万元。经确认的乙公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元。•（4）假定不考虑其他相关税费。•要求：以万元为单位做出以下业务处理：•（1）计算甲公司的合并成本、转让资产的损益及合并商誉；•（2）编制甲公司合并日的会计分录。•【答案】•（1）A公司的合并成本=付出资产的公允价值=160万元•转让资产的损益=160－（300－100－20）=－20万元•合并商誉金额=160-（450-200）×60%=10万元•（2）A公司编制投资时的会计分录：•①借：固定资产清理180•累计折旧100•固定资产减值准备20•贷：固定资产300•②借：长期股权投资—B公司160（合并成本）•营业外支出—资产转让损失20•贷：固定资产清理180•③借：管理费用2•贷：银行存款2•3．资料：甲公司和乙公司为同一控制下的企业合并。甲公司以一项账面价值为50万元的库存商品，一项原价200万元，累计折旧50万元的固定资产和一项账面价值为100万元的无形资产为对价对乙公司实施合并。合并日，甲公司和乙公司相关资料分别如表1所示。（暂不考虑相关税费）甲公司资料乙公司资料股东权益资产负债及股东权益项目账面价值项目账面价值项目账面价值股本500原材料等100应付账款等200资本公积200股本200盈余公积50固定资产450资本公积50未分配利润150盈余公积50未分配利润50合计900合计550合计550表1合并日甲企业和乙企业资料单位：万元•要求：以万元为单位做出以下账务处理：•（1）假定此项合并为吸收合并，进行甲公司合并日的账务处理；•（2）假定此项合并为100%控股合并，进行甲公司合并日的账务处理。•【答案】•（1）甲企业吸收合并的账务处理：•借：固定资产清理150•累计折旧50•贷：固定资产200•借：原材料等100•固定资产450•贷：应收账款等200•库存商品50•固定资产清理150•无形资产100•资本公积50••借：资本公积100•贷：盈余公积50•未分配利润50•（2）甲企业控股合并的账务处理：•①借：固定资产清理150•累计折旧50•贷：固定资产200•②借：长期股权投资350•贷：库存商品50•固定资产清理150•无形资产100•资本公积50第二讲合并财务报表•1。甲公司为母公司,2009年1月1日,甲公司用银行存款4000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为7000万元。其中：股本为4000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。甲公司和乙公司属于同一控制的两个公司。乙公司2009年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元；没有分配现金股利，无其他所有者权益变动。•要求：（1）计算甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制甲公司合并日的会计分录。（2）编制2009年度编制合并会计报表时按权益法对长期股权投资的调整分录。•（3）编制该集团公司2009年度合并会计报表时与投资有关的抵销分录。•【答案】•（1）甲公司长期股权投资的初始投资成本=7000×60%=4200（万元）•甲公司合并日的会计分录：•借：长期股权投资—乙公司4200•贷：银行存款4000资本公积—股本溢价200•（2）2009年度编制合并会计报表时按权益法对长期股权投资的调整分录：•借：长期股权投资—乙公司1800•贷：投资收益1800（3000×60%）•（3）2009年抵销分录：•①•借：股本4000资本公积2000盈余公积400（100+400）未分配利润—年末3600（900＋3000－300）贷：长期股权投资6000（4200＋1800）•少数股东权益4000•[（4000＋2000＋400＋3600）×40%]=4000•②•借：投资收益1800少数股东损益1200未分配利润—年初900贷：提取盈余公积300未分配利润—年末3600•2、母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2009年末母公司应收账款余额6万元为应向子公司收取的销货款，子公司该年应付账款期末余额为8万元；2010年末母公司应收账款余额8万元全部为子公司的应付账款，子公司该年应付账款期末余额为12万元。•要求：作出2009年和2010年的相关抵销分录•①2009年内部应收账款与应付账款抵销时•借：应付账款60000（子公司）•贷：应收账款60000（母公司）•②2009年内部应收账款与已提坏账准备抵销时•借：应收账款—坏账准备300•贷：资产减值损失300•③2010年内部应收账款与应付账款抵销时•借：应付账款80000•贷：应收账款80000•④2010年内部应收账款与已提坏账准备抵销时•借：应收账款—坏账准备400•贷：资产减值损失100•未分配利润—年初300•3、甲公司和乙公司为同一企业控制，2009年1月1日，甲公司对乙公司实施100%控股合并，发生如下业务：2009年甲公司出售库存商品给乙公司，售价40万元，成本30万元。至2009年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货有60%售出企业集团。乙公司2009年剩下的40%存货在2010年度未售出企业集团。此外，2010年，甲公司出售库存商品给乙公司，售价100万元，成本80万元。乙公司购入的存货2010年度全部未出售给集团外部单位。不考虑相关税费。请写出2009年和2010年的相关抵销分录。•①2009年抵销分录：•借：营业收入40•贷：营业成本36•存货4•②2010年抵销分录：•借：未分配利润—年初4•贷：存货4•借：营业收入100•贷：营业成本80•存货20•4、假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，2008年12月11日，A公司以100万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为80万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润20万元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按100万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。请写出2008年、2009年、2010年、2011年的相关抵销分录。•①2008年抵销分录•借：营业收入100•贷：营业成本80•固定资产―原价20•②2009年抵销分录•借：未分配利润—年初20•贷：固定资产―原价20•借：固定资产―累计折旧2•贷：管理费用2•③2010年抵销分录•借：未分配利润—年初20•贷：固定资产―原价20•借：固定资产―累计折旧2•贷：未分配利润—年初2•借：固定资产—累计折旧2•贷：管理费用2•④2011年抵销分录•借：未分配利润—年初20•贷：固定资产―原价20•借：固定资产―累计折旧4•贷：未分配利润—年初4•借：固定资产—累计折旧2•贷：管理费用2第三讲外币业务会计•A股份有限公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。假设2011年5月31日，市场汇率为1美元=6.30元人民币。有关外币账户期末余额见下表：项目外币账户金额（万美元）汇率记账本位币金额（万人民币元）银行存款3006.301890应收账款2006.301260应付账款4006.302520•A股份有限公司2011年6月份发生如下外币业务：•(1)6月2日，从银行借入短期外币借款20万美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=6.25元人民币；•(2)6月5日，以人民币向银行买入30万美元。当日银行卖出价为1美元=6.45人民币元，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币；•(3)6月8日，对外赊销产品20万件，每件单价30美元，当日的市场汇率为1美元=6.40元人民币，不考虑税费；•(4)6月17日，赊购原材料一批，价款为50万美元；企业另外以银行存款支付该原材料的进口关税20万元人民币，增值税58.65万元人民币，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.50元人民币；•(5)6月23日，偿还借入的短期外币借款20万美元，当日的市场汇率为1美元=6.5元人民币；•(6)6月25日收到国外投资者投资50万美元，收到外币款项时的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，投资合同规定的汇率为1美元＝7.00元人民币。•(7)6月30日，收到6月8日赊销货款300万美元，当日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。•要求：1、以万元为单位，编制上述业务的会计处理；•(1)•借：银行存款—美元户﹩20@6.25￥125•贷：短期借款—美元户﹩20@6.25￥125•(2)•借：银行存款—美元户﹩30@6.3￥189•财务费用￥4.5•贷：银行存款—人民币户￥193.5(30×6.45)•(3)•借：应收账款——美元户﹩600@6.4￥3840•贷：主营业务收入￥3840•(4)•借：原材料￥345(50×6.5+20)•应交税费—应交增值税（进项税额）￥58.65•贷：应付账款—美元户﹩50@6.5￥325•银行存款—人民币户￥78.65•(5)•借：短期借款—美元户﹩20@6.5￥130•贷：银行存款—美元户﹩20@6.5￥130•(6)•借：银行存款—美元户﹩50@6.6