2-会计要素、会计等式、会计账户和科目

第一节会计要素【例1】你筹资建成一家总资本为100万元的公司。(总资本是说明公司规模大小的参考指标)思考：(1)这100万元总资本占用在哪些项目上?(2)这100万元总资本又是从何而来?会计要素会计对象具体化第二章会计要素、会计等式、会计科目和账户资本(金)占用项目(存在方式)——资产资本(金)来源项目(形成方式)——权益借入资本——负债(债权人权益)自有资本——所有者权益1.资产负债表要素(静态要素)(1)资产(2)负债是指能够用货币计量的，由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。(3)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资源①能用货币计量②因过去的交易、事项形成③由企业拥有或者控制④预期会给企业带来经济效益。资产负债表要素关系资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益企业拥有或控制的经济资源存在形态形成来源资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额库存现金0.2短期借款200.0银行存款28.8应付账款400.0应收账款141.0存货480.0实收资本350.0固定资产350.0盈余公积50.0合计1000.0合计1000.0【例2】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售50万元(资金流入)，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计40万元(资金流出)，最后净赚10万元(资金净流入)。概念引出：1.销售产品引起的资金流入——收入2.为获得资金流入而发生的资金流出——费用3.一定时期的资金净流量，即收入减费用后的差额——利润2.利润表要素(动态要素)(1)收入日常活动：仅包括生产销售、提供劳务的主营业务收入和销售材料、无形资产转让、出租固定资产等其他业务收入。不包括偶然活动(如固定资产盘盈、罚款收入、资产评估增值、债务重组收益，确实无法支付的应付账款、教育附加费返还等营业外收入)收入伴随着资产↑或负债↓，与所有者投入资本无关。经济利益的流入所有者权益↑日常活动形成与所有者投入资本无关(2)费用日常活动中产生的经济利益流出(仅包括生产销售、提供劳务而发生的成本和销售材料、技术转让、出租固定资产等其他业务支出，和收入相对应，是为取得收入而付出的代价)不包括偶然活动产生的经济利益流出(固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、资产评估减值、债务重组损失等等营业外支出)费用是经济利益的流出，费用必须和收入配比经济利益的流出所有者权益↓日常活动发生与所有者分配利润无关利润的特征:利润是企业所有者权益(净资产)的增加额;利润直接导致经济利益的流入。(3)利润是企业在一定期间的经营成果，=收入-费用。2.利润表要素(动态要素)(4)利润表要素关系利润=收入-费用利润表利润表会企02表编制单位：中宏股份公司2007年度单位：元项目行次本月数(略)本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润12500007500002000200001580004150031500310000500001970034030085075255225第二节会计基本等式静态会计等式：①资产＝负债＋所有者权益动态会计等式：②收入—费用＝利润【例3】张三有总资本现金100元(其中50元是自己的，另50元是借来的)用做图书生意。首先批发图书，以每本5元购入16本，支付现金80元，然后以每本10元售出，收现金160元，另发生车费、餐费支付现金20元，问张三赚了多少，最后有多少现金。营业中：收—费=利100=50+50营业前：资=负+所160—(80+20)=60最后有资产现金=(100—80+160—20)=160元最后总资本增至160元，增值(利润)60元→资=负+所+利利润最终会引起资产的增减。160=50+50+60(期初)静态会计等式：①资产＝负债＋所有者权益动态会计等式式：②收入—费用＝利润(经营)动态综合会计等式：③资产=负债+所有者权益+利润变形1：资产=负债+所有者权益+收入-费用变形2：资产+费用=负债+所有者权益+收入(期末)静态会计等式：①资产＝负债＋所有者权益会计恒等式与经济业务经济业务：也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的货币计量的并能够引起会计要素发生增减变化的事项。会计恒等式不仅是资产负债表的理论基础，也是复式计账和试算平衡表的编制基础例题【例1】企业向银行借款1,000元，获得现金。资产、负债同增。资产、所有者权益同增。【例2】企业接受投资者投入的资本10,000元，存入银行。资产、负债、所有者权益同增。【例3】企业向银行借入300万元的借款并接受股东投资800万用以兴建办公楼资产、负债同减。【例4】企业用银行存款1,000元，归还银行借款。资产、所有者权益同减。【例6】企业破产清算，用银行存款1000万元偿还对外借款的300万元并偿还投资者投入资本资产、负债、所有者权益同减。【例5】企业由于资产过剩，决定用银行存款10,000元，归还投资者的投入资本。资产内部一增一减【例7】企业用现金10,000元购入物料用品。负债内部一增一减。【例8】企业向银行借款10,000元,偿还所欠甲公司的应付账款(借新债还旧债)。所有者权益内部一增一减【例9】企业用“盈余公积”10,000元转增资本金(即增加“实收资本”)。负债增、所有者权益减。【例10】企业进行税后利润分配时宣告发放给投资者利润1,000元(实际还未发放)。所有者权益增、负债减。【例11】甲公司同意将本公司欠其的1,000元“应付账款”转作对本公司的投资。(债权人债权转股权，债务人债务转资本)补充案例：明光工厂2004年12月31日拥有1000万资产，其中现金0.2万，银行存款28.8万，应收账款141万，存货480万，固定资产350万。该工厂实收投资者投入资本350万，银行借款200万，应付账款400万，利润形成的公积金50万。首先用资产负债表反映资产、负债、权益之间的平衡关系。资产金额负债及所有者权益金额现金0.2短期借款200银行存款28.8应付账款400应收账款141盈余公积50存货480实收资本350固定资产350合计1000合计1000资产负债表(变动前)业务1：明光工厂2005年1月份从银行取得贷款400万，现已办妥手续，款项已化入本企业的存款户头。业务2：明光工厂支付上年未还的应付货款，已经从企业账户中开出转帐支票150万。业务3：明光工厂开出现金支票10,000元，以备日常开支使用。业务4：明光工厂应付给光大公司的应付账款200万，经双方协商同意转作光大公司对工厂的投资款。经过上述变化后的资产负债表是怎样的?资产金额负债及所有者权益金额现金0.2+1=1.2短期借款200+400=600银行存款28.8+400-150-1=277.8应付账款400-150-200=50应收账款141盈余公积50存货480实收资本350+200=550固定资产350合计1250合计1250资产负债表(变动后)结论——会计等式恒等资产、负债、所有者权益、费用↑收入、利润↑资产、负债、所有者权益、费用↓收入、利润↓①②归纳：总结1．经济业务的发生,影响资产、负债、所有者权益、收入和费用要素的增减；2．每一项经济业务的发生,至少要引起两个具体项目发生增减变化；3．经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系。问题：原来资产总额为100万元，发生如下业务后，资产总额为多少？1.收回别人前欠货款5万元2.向银行借入货币资金20万3.自母公司租入一价值30万专用设备，租期一年4.买入原材料10万，货款以银行存款支付A120万B125万C135万D145万第三节会计科目一、会计科目的意义1.会计科目——是对企业会计对象具体内容进行分类核算的类别，按经济内容对会计要素所作的进一步分类。两个主要内容：科目的名称和核算内容。意义：复杂的经济业务会计科目有规律、可识别的经济信息加工整理满足会计信息决策和经营管理需要三、会计科目的编号、内容与级别二、设置会计科目的原则(1)会计科目要结合会计要素的特点(2)相关性、满足经济管理的要求(3)统一性和灵活性(4)简明扼要，通俗易懂(5)相对稳定“少变”(1)编号(2)内容—经济信息(限定核算范围)和级别—信息详细程度一级科目(总分类科目/总账科目)会计科目(对会计要素的具体内容进行分类)总括分类→总分类核算的依据二级科目(二级明细科目/子目)较详细分类三级科目(三级明细科目/细目)进一步分类明细核算的依据会计科目内容和级别如：内容：原材料——钢材——圆钢——ф55mm级别：(一)(二)(三)(四)应收账款——A公司(2万元)；应收账款——B公司(3万元)；应交税费——应交增值税(销项税额)※科目表※——按经济内容分五大类(见课本)你是否可以从每一科目的名称中琢磨出它所反映的经济内容？？资产类库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账准备材料采购在途物资原材料库存商品存货跌价准备长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销长期待摊费用负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款练习1所有者权益类股本(实收资本)资本公积盈余公积本年利润利润分配损益类反映费用/损失主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用反映收入/收益主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益生产成本制造费用成本类练习2——指具有一定格式和结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。根据会计科目设置。一、概念第四节会计账户1.账户2.会计账户和会计科目的联系与区别※科目与账户的关系：名称和表现形式的关系♣联系：两者反映的经济内容相同，账户是会计科目的数量表现形式。♣不同点：会计科目只表明一项经济内容，仅仅是一个名称账户不仅表明某一项经济内容，而且具有一定结构、构件→反映经济业务的增减变化情况。二、会计账户的结构(1)账户的基本构件①名称(会计科目)②日期③摘要④凭证序号⑤借方、贷方(增加额，减少额)，余额(期初、末)×××基本结构(会计账页实务)×××06年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日0901结转上月3000借30000903银收1收到A公司前欠货款10000元10000借130000903银付1用银存支付水电费8000元8000借50000930合计130008000借5000(账户名称)银行存款(2)“T形账”(教学方便之用)“T形账”(丁字账)基本结构的由来从资金变化的角度考察任一账户：增加、减少。账户结构分左右方即可：一方记↑、一方记↓。账户名称借贷★账户左右两方是按相反方向记录增加和减少额。具体记录←账户的经济内容和记账方法。★账户的余额一般与“增加额”在同一方向。资产类账户借方贷方期初余额×××(1)增加额××(2)增加额××(1)减少额××(2)减少额××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××三、会计账户的分类与设置♣分类：——与会计科目相对应，总分类科目→总分类账户明细分类科目→明细分类账户。♣设置：——与会计六大要素相对应，分为资产类账户、负债类账户、所有者类账户、收入类账户、成本费用类账户及利润类账户。思考题：会计对象、会计要素、会计科目、会计账户之间的关系？结束经济事项应归入的科目该科目性质生产车间用的中央空调行政部门的电话机仓库中库存的橡胶库存的润滑油应向购货单位收取的汽车销售款购货时支付的借用包装物的押金库存的完工的2000型汽车库存的购入但尚未使用的大众轿车自工行借入的3年期借款应该交纳的所得税A公司缴入的资本当年盈利中提留公积金关于科目核算内容的练习1科目表经济事项应归入的科目该科目性质转让一