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东朝集团7月财务培训———————营改增砌筑美好生活营改增的试点范围营改增的试点范围应税服务的内容应税服务应税服务的适用税率应税服务的适用税率销售额的确定销售额的确定增值税纳税义务发生时间的界定增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生地点增值税纳税义务发生地点培训内容砌筑美好生活增值税税负特点幻灯片12不同税种纳税主体的差异幻灯片14增值税实务案例幻灯片15培训内容砌筑美好生活财税[2013]37号营业税改征增值税试点税收政策的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新建生产建设兵团财务局:根据国务院进一步扩大交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税(以下称营改增)试点的要求，现将有关事项通知如下:经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。营改增的试点范围砌筑美好生活应税服务•第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。•应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。•第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。•有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。•砌筑美好生活应税服务•第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务:•(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。•(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。砌筑美好生活应税服务的适用税率(一)提供有形动产租赁服务，税率为17%。(二)提供交通运输业服务，税率为11%。（装卸搬运不在之列；另外铁路运输目前尚未纳入营改增，仍然按7%计算抵扣。）(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。（含装卸搬运）(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第十三条增值税征收率为3%。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)砌筑美好生活销售额的确定第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。第三十四条销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。）。销售额的确定砌筑美好生活销售额的确定第三十八条纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:(一)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(二)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。砌筑美好生活增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间为:(一)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。(二)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(三)纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。砌筑美好生活增值税纳税义务发生地点增值税纳税地点为:(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(二)非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。砌筑美好生活增值税税负特点砌筑美好生活增值税税负特点纳税主体在不同税种之间的差异•增值税、营业税、消费税、附加、其它小税——非法人税制，所有发生应税行为者，包括：单位、个人、都是纳税义务人。分公司之间相互提供劳务，要分别征收增值税。企业所得税——法人税制，总分公司必须汇总纳税。砌筑美好生活纳税实务砌筑美好生活•1、按照合同法的规定：分公司的法律责任总公司承担，分公司不能以自己的名义对外签订合同；分公司与子公司不同，子公司是独立的法人。•2、本案例只要坚持谁付钱、发票就开给谁，资金流发票流一致。•3、总公司可以抵扣该项税金。•4、总公司将该资产调拨给分公司，视同销售，得开发票。砌筑美好生活•以上金额是否含税？必须在签订合同时注明是否含税，违约金是作为增值税业务的价外费用进行处理的。砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活•针对上述案例：1、免费行为不产生纳税义务。2、免费行为不产生纳税义务，故不是应税服务，那么也不存在收费明显偏低的核定，主管税务机关只对应税服务价格明显示偏低或者偏高且不具有合理商业目的的进行核定。3、个人的免费行为不产生视同纳税义务，只有单位和个体工商户的免费行为可以视同销售。4、个人的免费行为不进行关联调整，因为老板是个人，关联调整也是针对单位而言。砌筑美好生活砌筑美好生活•针对上述案例对比相关政策：单位和个体工商户免费提供应税劳务，不产生纳税义务。单位和个体工商户免费提供应税服务，下列情形视同提供应税服务：向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。故该案例：第一年免费维修与应用技术咨询服务，无纳税义务，已包含在价款总中；超过一年后，免费提供的维修属免费提供应税劳务不纳税，免费提供的运行咨询服务，属视同提供应税服务（适用6%的税率——技术咨询（现代服务业））砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活•增值税：形式重于实质，发票丢失，不得抵扣进项，除非找到开示方，由开票方向主管税务机关申请，再找到我方国税局认证后方可以抵扣。•所得税：实质重于形式，成本发票丢失，可以核定。砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活•花卉可以抵，树木不能抵，树木属于土地附着物。同理：中央空调不能抵，柜式空调可以抵。砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活砌筑美好生活谢谢