82第三章 注册会计师法律责任

1第三章注册会计师的法律责任2“银广夏”会计造假案始末《财经》杂志记者通过对一度号称“中国第一蓝筹股”的广夏（银川）实业股份有限公司历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开了一个由高深“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事：天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏的利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种手段虚构利润7.45亿元。3该消息一经暴光，银广夏连续出现16个跌停板，股价由前期36元跌到5.47元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。涉嫌造假的“银广夏”有关责任人员已经被刑事拘捕。财政部已经吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所的执业资格。经调查表明，中天勤会计师事务所签字注册会计师违反《注册会计师法》、《独立审计准则》、《注册会计师职业道德基本准则》规定，根本“银广夏”会计造假案始末4未履行必要的审计程序，未按独立审计准则执业，而未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实审计报告，从而导致重大过失。而中天勤会计师事务所声称自己由于不理解“萃取”技术而导致审计失误。遭受损失的股民纷纷状告银广夏及中天勤会计师事务所要求赔偿损失，最高法院作出决定对此案暂不受理。“银广夏”会计造假案始末5“银广夏”会计造假案引发的思考中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应承担法律责任？若要承担法律责任，则应承担何种法律责任？面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼？6本章内容注册会计师执业的法律环境几组相关的概念注册会计师法律责任认定和种类中国注册会计师的法律责任注册会计师如何避免法律诉讼7注册会计师执业的法律环境20世纪60年代以来，由于消费者权益保护运动的兴起、民事侵权法的修订，西方形成“审计诉讼浪潮”。美国1992年以前的15年发生控告注册会计师的诉讼案，远远超过整个职业105年的历史中所发生的总数1992年美国的《JournalofAccountancy》报道：注册会计师正处于“诉讼爆炸”的时代，诉讼使整个审计职业界面临的赔偿金额约达300亿美元8注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式原因消费者利益的保护主义兴起“深口袋”责任观和“风险社会化表现形式诉讼爆炸保险危机9马蒂尔公司审计案1945年，艾琳特、罗丝.爱德拉建立了一个名为“马蒂尔”的小玩具公司。由于在收视率较高的儿童电视节目“米老鼠”俱乐部中的广告计划成功实施，公司很快在美国玩具市场上占有一席之地。1959年，爱德拉因以她女儿名字芭芭拉命名的洋娃娃-芭比和凯恩的畅销而再一次获得成功。然而70年代早期，她和她的公司却频临于破产。1971年年报显示公司税前利润达3400万美元，在纽约证券交易所，其股价高出面值50倍，财务专家一致认为马蒂尔是全美发展最快的公司之一。10马蒂尔公司审计案尽管从1967年到1971年公司财务报告的盈利额持续上涨，但70年代后公司开始出现一系列严重的财务问题：由于财务经理兼执行副总裁赛蒙.罗森伯格建议的多元化经营给公司带来的亏损极大地增加了公司的成本，另外因管理不善给公司带来的损失也很大。在新总裁斯比尔接任副总裁职务时惊讶地发现：公司已经面临着十分严峻的财务危机，斯比尔不得不将真相公布于众，公司股东准备起诉。美国证券交易委员会决定予以调查。11马蒂尔公司审计案1986年6月美国证券交易委员会发布了关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安达信会计师事务所如何进行审计的报告。报告中指出由于审计程序的错误妨碍了安达信会计师事务所去觉察本应发现的事实。尽管安达信会计师事务所负有一定的责任，但是在审计过程中，当注册会计师发现了客户的待摊开发费多估了200万美元并要求改正时，客户只纠正了140万美元，注册会计师也未进行追踪检查。那么，由此产生的信息误导，责任由谁来负呢？12会计责任和审计责任会计责任（管理当局责任）建立和健全内部控制制度；保护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整审计责任(CPA责任）在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责，而且注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书中予以明确待续13会计责任与审计责任的关系两者不能相互替代、减轻和免除14审计失败审计失败和经营失败p22经营失败审计人员没有遵照审计准则的要求而发表了错误的审计意见是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。注册会计师承担的责任，通常是由于被审单位的经营失败引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败15注册会计师法律责任的认定违约：指合同一方或几方未能达到合同条款的要求过失：在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。普通过失、重大过失的区分欺诈：以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。与之相关的是推定欺诈(涉嫌欺诈)虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失16普通过失、重大过失的区分普通过失：对CPA是指没有完全遵循专业准则的要求。如未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况。重大过失：对CPA指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。17普通过失、重大过失的区分共同过失：•对他人过失，受害方未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。（即原告受到的损失是由于他本身同样具有过失造成的）•如CPA未能查出委托单位的现金短缺而具有过失，但委托单位由于没有设置适当的现金内部控制制度就具有共同过失。18•例：注册会计师在对被审计单位的存货审计时提出监盘，但被审计单位表示年终前已作过盘点，并向注册会计师提供了盘点的全部记录。注册会计师审查了盘点记录后便认可了存货的真实性。然而，后来存货被证实存在大量虚构情况。那么注册会计师将被视为（）•A.违约B.普通过失•C.重大过失D.欺诈•答案：C•存货监盘是一个重要的程序，必须要做，不做，认为是一种重大过失19注册会计师法律责任的种类责任类型含义原因行政责任由行政机关给予的行政处罚：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销(所)警告、暂停执业、吊销(CPA)违约、过失民事责任赔偿受害人损失（所）违约、过失、欺诈刑事责任依刑律判处一定徒刑(CPA)欺诈20中国注册会计师的法律责任•《注册会计师法》的规定•《公司法》的规定•《证券法》的规定•《中华人民共和国刑法》的规定•最高人民法院的规定21最高人民法院的规定1996年4月4日，最高人民法院发布法函〔1996〕56号《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的复函》，明确会计师事务所出具虚假验资证明，给委托人、其它利害关系人造成损失的，根据《注册会计师法》第42条规定应承担民事赔偿责任；22最高人民法院的规定2007年6月11日，最高人民法院发布《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（简称《司法解释》）。关于抗辩事由的规定：会计师事务所能够证明存在哪些情况时可以不承担民事责任5条（关注一下）23国外研究情况•1、注册会计师对于委托单位的责任：p25•注册会计师抗辩：（1）无提供服务义务（利用业务约定书）（2）注册会计师本身并无过失，即执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；（3）注册会计师虽有过失，但这种过失并不是委托单位受到损失的直接原因；（4）委托单位涉及共同过失（原告受到的损失是由于它本身同样具有过失而造成的）。24•2.注册会计师对于第三者责任：提供重大遗漏、虚假陈述和信息误导的报告第三方：受益第三方（业务约定书中指明的人），其他第三方•厄特马斯主义：1931年，被告杜罗斯会计师事务所对一家经营橡胶进口和销售的公司发表了无保留意见的审计报告，但不久该公司宣布破产。25•厄特马斯公司是这家公司的应收账款代理商，根据注册会计师出具的报告曾给几次贷款。厄特马斯公司以注册会计师未能查出应收账款有70万元美元系欺诈为由，指控会计师事务所具有过失。•结论：注册会计师因重大过失或欺诈对第三者有责任。26注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师减少过失和防止欺诈的措施增强执业独立性保持职业谨慎强化执业监督注册会计师避免法律诉讼的具体措施1、严格遵循职业道德和专业标准要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度27注册会计师如何避免法律诉讼3、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位5、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师28卡迪罗旅游系统公司审计案例卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇·罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司1985年度会计报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔20万美元“旅游佣金收入”存在疑点。通过向联合航空公司的了解，这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。由于塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终解聘了该事务所，并拒绝向其支付29有关审计费用。由于陷入偿债危机，1987年5月，卡迪罗旅游系统公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券交易委员会颁布了对该公司的调查报告，认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包括不能保持正确的财务记录等。而由于塔奇·罗斯会计师事务所在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最终免除了破产诉讼人的起诉和证券交易委员会的处罚。塔奇·罗斯会计师事务所在1989年和德洛特·哈斯金斯-塞尔斯会计师事务所合并，并与日本等松监查法人联合，形成了德勤会计师事务所。30本章复习思考题•注册会计师责任的认定有哪几种？•注册会计师的法律责任的种类包括什么？