10财产清查

第十章财产清查§10-1财产清查的意义和种类§10-2财产物资的盘存制度§10-3财产清查的方法§10-4财产清查结果的处理第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的含义◆根据账簿记录，通过对企业的各项财产物资进行盘点和核对，查明其实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账实核对第十章财产清查4(一)确保核算资料的真实可靠(二)健全财产物资的管理制度(三)促进财产物资的安全完整及有效使用(四)保证结算制度的贯彻执行二、财产清查的意义第十章财产清查5三、财产清查的种类(一)按照财产清查对象全面清查的范围不同分局部清查(二)按财产清查定期清查时间的不同分不定期清查另外，按财产清查的执行单位分：内部清查和外部清查。第十章财产清查6第十章财产清查7存货盘存制度◆在财产清查中确定存货实存数量的方法。第二节财产清查的方法◆包括：永续盘存制和实地盘存制。第十章财产清查8永续盘存制又称账面盘存制。它是指会计人员平时根据会计凭证，对各项财产的增加数和减少数在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各种财产的账面结存数额的一种方法。其计算公式为：期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数一、永续盘存制第十章财产清查9永续盘存制的优、缺点1.优点（1）可随时通过账面反映和掌握各财产的增减和结存情况，便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态；（2）可及时发现库存存货的溢余或短缺，有利于加强对财产物资的管理。2.缺点（1）需要逐日逐笔登记账簿，工作量较大；（2）记录的财产物资的增、减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。3.适用范围永续盘存制在加强对财产物资的管理方面具有明显的优越性，所以，在实际工作中得到广泛运用。第十章财产清查10二、实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制或以存计耗制或以存计销制。它是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。平时在有关账簿中只登记各种财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定财产物资的实际结存数，然后倒挤推算出本期财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种制度。其计算公式为：本期减少数=期初账面结存数+本期增加数-期末实际结存数第十章财产清查111.优点核算简单，工作量小。2.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围价值低、损耗大、大堆存放的材料物资的的盘存，一般在商品流通企业采用较多。实地盘存制的优、缺点第十章财产清查12一、财产清查的一般程序（一）成立清查组织——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆财产物资保管部门的物资整理准备◆清查量具和有关清查登记的表册的准备第三节财产清查的方法第十章财产清查13二、财产清查的一般方法（一）直接盘点法（二）实物抽查法（三）技术估算法（四）询证核对法（三）实物财产的清查1、清查方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法2、清查程序◆清点实物◆登记盘存单◆估价◆编制“账存实存对比表”第十章财产清查15账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果第十章财产清查16四、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）第十章财产清查17（二）银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。第十章财产清查181.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已入账，另一方尚未入账的账项。◆未达账项例示吸收存款(对账单)第十章财产清查20企业与银行之间的未达账项，一般有以下四种情况：第一，单位已收款入账，但开户银行尚未收款入账；第二，单位已付款入账，但开户银行尚未付款入账；第三，开户银行已收款入账，但单位尚未收款入账；第四，开户银行已付款入账，但单位尚未付款入账。第十章财产清查214.银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法是将双方账面余额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账的金额；然后求出调节后的存款余额。如经调节后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，及时处理。需要指出的是，银行存款余额调节表只是用来核对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已入账，而本单位尚未入账的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取得联系，尽早予以解决。第十章财产清查22银行存款余额调节表编制的主要方法：余额调节法，余额调节法余额调节法是指编制调节表时，在双方(开户行和企业各为一方)现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。调节的方式又有两种，一种是补记式，即双方在原有余额的基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项(包括增加和减少款项)，然后检查经过调节后的帐面余额是否相另一种是还原式，又称冲销式，即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项，从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。编制的银行存款余额调节表见下表额余账记日企业银行存款+银行尚未入账账项账入付已业企-银行尚未入账账项账入收已业企=额余单银行对账+企业尚未入账账项账入付已行银-企业尚未入账账项账入收已行银银行存款余额调节表19xx年x月x日单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额加：企业已付、银行未付的款项减：企业已收、银行未收的款项银行对账单余额加：银行已付、企业未付的款项减：银行已收、企业未收的款项调整后的存款余额调整后的存款余额另外，还有一种方法：差额调节法银行存款余额调节表的编制，除了上述余额调节法外，还有一种差额调节法。差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调节。用等式表示即：额余账记日企业银行存款-额余单银行对账=额差的响影银行未达账项-额差的响影企业未达账项第十章财产清查25举例说明银行存款余额调节表的编制方法[例10-1]假设某企业2008年1月31日银行存款日记账的余额为50000元,银行对账单的余额为52000元,将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对,发现的未达账项有：（1）企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张，金额2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；（2）企业开出转账支票1张，金额500元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；（3）企业委托银行代收某公司购货款5000元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账；（4）银行代企业支付电话费1500元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。第十章财产清查26按补记式编制银行存款余额调节表银行存款余额额调节表2008年1月31日存款种类：结算户存款单位：元项目金额项目金额银行对账单余额52000企业银行存款日记账余额50000加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付2000500加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付50001500调节后的存款余额53500调节后的存款余额53500第十章财产清查27五、结算往来款项的清查1、清查方法：询证核对法。2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。第十章财产清查28第四节财产清查结果的会计处理一、账户设置（一）“待处理财产损溢”账户“待处理财产损溢”账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本账户核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错，记入“以前年度损益调整”账户。“待处理财产损溢”账户属于资产类账户。第十章财产清查29当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏。待处理财产损溢借方贷方本期发生的财产盘亏和毁损以及本期已批准处理的盘盈本期发现的财产盘盈以及本期已批准处理的盘亏和毁损“待处理财产损溢”账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。尚未批准的待处理数尚未批准的待处理数第十章财产清查30（二）“以前年度损益调整”账户“以前年度损益调整”账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。根据企业会计准则指南的规定，盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”账户核算。“以前年度损益调整”账户属于损益类账户。第十章财产清查31“以前年度损益调整”账户借方以前年度损益调整贷方企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损第十章财产清查32（一）库存现金清查结果的会计处理发现现金溢余时：借:库存现金贷:待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理时：借:待处理财产损溢贷:其他应付款营业外收入二、会计处理第十章财产清查33[例10-2]某企业在库存现金清查中发现现金盈余108元。应编制的会计分录为：（1）发现现金盈余时：借：库存现金108贷：待处理财产损溢108（2）报经批准后转销时：借：待处理财产损溢108贷：营业外收入108第十章财产清查34发现现金短缺时：借:待处理财产损溢贷:库存现金按管理权限报经批准后处理时：借:其他应收款管理费用贷:待处理财产损溢应编制的会计分录为：（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢50贷：库存现金50（2）报经批准后转销时：借：其他应收款——王某50贷：待处理财产损溢50[例10-3]某企业在库存现金清查中发现现金短缺50元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责任，应由出纳人员王某赔偿。第十章财产清查36（二）存货清查结果的会计处理发现盘盈的各种材料、产成品、商品等：借:原材料(库存商品)贷:待处理财产损溢按管理权限报经批准后处理时：借:待处理财产损溢贷:管理费用[例10-4]某企业财产清查中盘盈丙材料100千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克20元入账。应编制的会计分录为：（1）发现丙材料盘盈时：借：原材料——丙材料2000贷：待处理财产损溢2000（2）报经批准后转销时：借：待处理财产损溢2000贷：管理费用2000第十章财产清查38发现盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等：借:待处理财产损溢贷:原材料(库存商品)按管理权限报经批准后处理时：借:原材料其他应收款管理费用营业外支出贷:待处理财产损溢[例10-5]某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100千克，实际单位成本20元。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：（1）发现甲材料盘亏时：借：待处理财产损溢2000贷：原材料——甲材料2000（2）报经批准后转销时：借：管理费用2000贷：待处理财产损溢2000应编制的会计分录为：（1）发现乙材料盘亏时：借：待处理财产损溢30000贷:原材料——乙材料30000[例10-6]某企业在财产清查中发现毁损乙材料300千克，实际单位成本100元。经查明，属于非常事故造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予15000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值1000元。第十章财产清查41（2）报经批准后转销时，分别不同情况处理：①应由保险公司赔偿：借：其他应收款——保险公司15000贷：待处理财产损溢15000②残料入库：借：原材料1000贷：待处理财产损溢1000③计入营业外支出：借