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高职高专财会专业系列规划教材管理会计模拟实训教程主编赵伟祁冰洁副主编李丹丹蔡永鸿马小会李争艳隋志纯商敏•第1章管理会计概述•1.1实训目的和要求•通过本章的实训，使学生掌握管理会计的特征、职能，管理会计在企业中所起的重要作用；理解管理会计与财务会计的区别和联系，以及培养学生相应的分析与解决问题的综合能力。•1.2实训案例•案例一：管理会计人员的道德观•杨氏电子公司开发了一种高速度、低成本的复印机。这种复印机的市场定位主要是供家庭使用。随着客户了解到使用该种复印机很简单且便宜，越来越多的小企业也开始使用该种复印机。随着一些企业的大量订购，销售量开始猛增。但这些企业的频繁使用导致机器某些组件被破坏。复印机的保修期是两年，不论使用量的多少。但由于在保修期内免费更换损坏的组件，公司承担着高额的成本。•杨氏电子公司的季度例会即将召开，总会计师要求财务经理李卓编制一份情况报告。不幸的是，很难准确预测上述事情的后果，但显而易见的是，许多企业用户开始转向竞争对手购买更加昂贵的复印机，并且很显然，增加的维修成本将显著影响该公司的获利能力。李卓尽其所能汇报了当前形势。公司的总会计师刘军十分关注这份报告对董事会产生的影响。他并非不同意以上分析，但他认为这将给大家造成管理不力的印象，董事会可能会决定停止这种产品的生产。通过与工程负责人会谈，刘军相信，经过细微的设计改动，该种复印机就可能满足使用量较大客户的需求。因此，停止生产可能会错过一个获利机会。刘军把李卓叫到办公室，要求他删除有关组件失灵部分的相关内容。他认为这一部分只要口头向董事会提一下，并说明工程上即将解决这一问题即可。•问题：•如果你是李卓，你是否按照刘军要求的做？并阐明理由。•案例分析：•不会按照刘军要求的做，管理会计师职业道德行为准则要求诚实正直和客观性。•（1）诚实正直包括：•1）避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并对任何潜在冲突的各方提出忠告；•2）不得从事道德上有损于履行职责的活动；•3）拒绝接受影响或即将影响他们做出正确行动的任何馈赠、好处或招待；•4）不得积极地或消极地破坏企业合法的、符合道德的目标；•5）找出妨碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的限制与约束条件，并与有关方面进行沟通；•6）告知有利和不利的信息及职业的判断与意见；•7）不得从事或支持各种有损企业的活动。•（2）客观性包括：•1）公正而客观地交流信息；•2）充分披露相关信息，帮助使用者对所公布的报告、评论和建议获得正确的理解。•案例二：会计信息质量——红光实业的虚假信息披露•（1）红光实业的上市过程。红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，2007年6月在上海证券交易所上市。其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业。该厂是我国“一五”期间158项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。经成都市经济体制改革委员会批准，2003年5月，由原国营红光电子管厂以其全部生产经营性净资产投入，联合四川省信托投资公司、中国银行四川省分行、交通银行成都分行作为发起人，以定向募集方式设立公司。成都市科学技术委员会认定红光实业为高新技术企业，技术中心被国家经济贸易委员会、国家税务总局、海关总署认定为享受优惠政策的企业（集团）技术中心。2005年12月，公司被四川省人民政府、国家经济体制改革委员会列为全国现代企业制度试点企业。经中国证监会批准，红光实业于2007年５月23日以每股6.05元的价格向社会公开发行7000万股社会公众股，占发行后总股本的30.43%，实际筹得资金41亿元。•（2）上市前的相关信息披露。目前，在我国上市公司信息披露的方式与渠道中，“上市公告书”和“招股说明书”是主要部分。此外，相关渠道（从当时来看，主要是证券类报纸和电视、广播评论）的介绍与评论，也构成信息来源的一部分。但公司能否取得上市资格、公司新股发行价格的确定等，主要取决于由上市公司提供、经相关中介机构认定的财务资料等信息。而这部分信息也构成了“上市公告书”和“招股说明书”的主体。因此，下面对相关信息披露的介绍，主要基于红光实业上市前所公开披露的这两份文件。•在当时公司上市采取“总量控制，限报家数”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“名额”，财务资料就成为后期上市运作最为关键的因素，它决定了公司能否顺利通过中国证监会的批准并取得较好的发行价格。红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收入和利润总额情况为：2006年、2005年、2004年主营业务收入分别为42492万元、95676万元、83771万元；利润总额分别为6331万元、11685万元、9042万元；净利润分别为5428万元、7860万元、6076万元。•红光实业在2007年4月（股票公开发行前一个月），进行了一次1∶0.4的缩股，将原来4亿股的总股数缩减为1.6亿股；再按缩股后的股数对前三年净利润计算每股收益，计算出2004—2006年的每股税后利润分别为0.380元、0.491元、0.339元；在此基础上，确定了每股6.05元的发行价格。•除财务信息外，关于拟上市公司的一些描述性信息也颇受关注，特别是关于该公司发展前景的信息。理论上，中国证监会不能也不应当批准一个没有发展前景的公司上市。因此，将拟上市公司的前景描述得“动听”且“诱人”，是“招股说明书”和“上市公告书”的主要任务之一。从红光实业所提供的“招股说明书”和“上市公告书”来看，该公司是一家“前途光明”的电子企业。同时，按照“招股说明书”的格式要求，红光实业还提供了经会计师事务所审核的赢利预测数字“预计公司2007年度全年净利润7055万元，每股税后利润（全面摊薄）0.3063元，每股税后利润（加权平均）0.3513元”。•由于上述信息的包装，再配合当时整个股票市场的大势，红光实业的上市认购中签率不足28%，锁定认购资金133亿元。•（3）中国证监会的调查结果。红光实业（1983）股票于2007年６月初上市发行，募集了41亿元资金。2007年年报披露亏损198亿元，每股收益为0.86元。当年上市，当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果•1）编造虚假利润，骗取上市资格。红光实业在股票发行上市申报材料中称2006年度盈利5000万元。经查实，红光实业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15278万元，2006年实际亏损10300万元。•2）少报亏损，欺骗投资者。红光实业上市后，在2007年8月公布的中期报告中，将亏损6500万元虚报为净盈利1674万元，虚构利润8174万元；在2008年4月公布的2007年年度报告中，将实际亏损22952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。•3）隐瞒重大事项。红光实业在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备废品率上升、不能维持正常生产的重大事实未做任何披露。如果红光实业在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格，即便取得了上市资格，上市募股也很难取得成功。•（4）相关的法律诉讼与结果。红光实业因报告巨额亏损，导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。2008年12月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院起诉红光实业管理层；2009年年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光实业管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。在股民自发起诉不予受理的同时，2009年1月，成都市人民检察院以犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2009年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光实业罚金人民币100万元；有关责任人员分别被判处3年以下有期徒刑。•问题：•（1）在披露的会计信息中，哪些属于财务会计的内容？哪些属于管理会计的内容？二者的区别和联系是什么？•（2）财务会计与管理会计对信息质量的要求有哪些？•（3）为什么会形成会计信息的失真？•（4）会计工作者应具备哪些职业道德？•案例分析：•（1）管理会计与财务会计的区别包括会计职能不同，服务对象不同，工作面向的时间状态和时间跨度不同，会计主体不同，会计过程履行程序不同，会计准则不同，行为影响客体不同，会计资料的精确程度不同，会计适用方法不同，信息特征不同等；管理会计与财务会计的联系主要指两者的对象具有一致性和两者的原始资料来源相同。•（2）财务会计与管理会计对信息质量的要求体现在以下几个方面。•财务会计与管理会计的区分，源于其服务对象的不同。财务会计主要是通过报告的盈利能力、财务状况及其变动情况等信息，以满足企业外部利益集团的需要。“外部利益集团的需要”主要包括两个方面：一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性做出投资决策的需要；二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。同时，财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。管理会计主要为管理当局提供企业内部规划、评价、控制及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。•1）相关性。在财务会计与管理会计中，会计信息的相关性都可以概括地表述为所提供的信息应该与决策相关。只有相关的信息才是有用的信息。•①相关的对象不同。财务会计信息的初始目标是满足企业所有者考核企业管理者受托经营责任的履行情况。资本市场使得资本的流动性增强，财务会计信息又成为企业所有者进行投资决策的主要信息来源。财务会计信息的相关性主要是指财务会计所提供的信息与企业所有者及债权人的决策需要相关。而管理会计信息的相关性则是指管理会计所提供的信息应与管理当局的管理需要相关，有助于提高管理者的决策能力。•②相关的信息不同。财务会计主要通过会计报表对外提供信息，范围被限定在会计报表及其附注中。而管理会计所提供的信息则是广泛的，没有固定的程式与内容，一般而言，它既包括大量的财务信息，也包括大量的非财务信息；既包括内部信息，也包括外部的信息。管理会计中的相关信息具有两个特征：一是通过预测获得未来信息，信息通常作为预测未来的基础信息，而不作为决策的直接依据；二是包含可供选择方案之间能用货币计量的差额。•③相关性所显示的侧重点不同。就财务会计而言，企业外部的信息使用者是广泛的，他们的需要也千差万别。因此，财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的，而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的，向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。而管理会计信息的相关性主要是与企业内部管理者的特定决策需要相关，它重点揭示特定方面的差别，而不是提供普遍适用的一般信息。•④相关性的判断标准不同。为使提供的信息能够遵循共同的标准，财务会计需要按照公认的会计原则进行信息的加工与报告。因而财务会计信息的相关性体现在公认会计原则之中，构成制定与颁布公认会计原则的约束性特征。在会计实际操作过程中，提供相关的会计信息体现在对公认会计原则的遵循上，而不是直接根据信息相关性特征的要求有选择地提供信息。管理会计信息的相关性体现在提供的信息要与管理当局的决策、控制等管理活动相关。决策的过程也就是分析差别、确认差别和进行选择的过程。对管理会计而言，“相关的信息”意味着所提供的信息不仅要与所决策的信息密切相关，而且还要能帮助管理者发现差别，从差别中做出选择和判断。由此可见，信息的相关性是管理会计提供信息时所要遵循的主要原则，信息的取舍取决于信息是否与决策的目的，管理的需要相关。这与财务会计需要通过遵循公认原则来保证信息的相关性有很大的差别。•2）及时性。会计信息的及时性是指会计要及时地处理并报告信息。信息的及时性是为了保护信息的相关性。及时性本身不能增加相关性，但不及时的信息却会消蚀信息的相关性。提供及时的相关信息是财务会计与管理会计的共同要求，但在具体含义与特征上，两者之间又存在较大的差别。•①信息及时性的时间标准不同。财务会计信息的及时性特征，