管理会计第八章 短期经营方案的分析评价

第八章短期经营方案的分析评价[主要内容]决策分析中的成本概念决策分析方法[核心概念]各成本概念[学习目标]了解成本的分类理解决策分析中的成本概念理解各类型决策及其分析方法第一节不同目的，不同成本一、相关成本与无关成本相关成本：是指与制定决策相关的成本，通常与特定方案相联。包括：差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、可避免成本、特定成本、可延缓成本及不可延缓成本等。无关成本：是指与制定决策不相关的成本，通常不同某一方案相联。包括：沉没成本、共同成本、不可避免成本等二、若干特定的成本概念1、差别成本和边际成本差别成本：指两个不同方案之间预计成本的差异。相关概念：差别收入、差别利润边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。相关概念：边际收入2、机会成本和应负成本机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。应负成本：又称估算成本，是机会成本的一种表现形式，是指需要经过假定推断才能确定的成本。既不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。3、付现成本和沉落成本付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。沉落成本（沉没成本）：指不需动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。4、原始成本与重置成本原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。5、可避免成本和不可避免成本可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发生的成本。不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。6、可延缓成本和不可延缓成本可延缓成本：是同已经选定，但可以延缓实施的某方案相关联的成本。不可延缓成本：是指同既已选定就马上实施的某方案相关联的成本。第二节短期决策的常用方法一、确定型决策的分析方法确定型决策（一）差量法即将备选方案的有关货币金额进行比较，选出最优方案的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。差量收入-差量成本=差量损益差量损益0时前一个方案好或者只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。例：某厂需A零件500件，如自制，需购置一台专用设备，全年发生固定成本2000，自制单位变动成本为4元/件。若外购，每件6元购入。请作决策。2、边际贡献分析法（贡献毛益法,一般适用于固定成本为无关成本的方案选择）例：企业拟用现有生产能力生产A产品或B产品，生产A产品，预计产（销）量10000件，单价5元。单位变动成本3元。生产B产品，预计产量20000件，单价4元，单位变动成本2元。固定成本总额为50000元。应选择B产品。AB预计销售收入5000080000预计变动成本3000040000预计贡献毛益20000400003、临界成本法因为解决问题的各方案的成本是产量（或某个指标）的函数，而这些函数在图象上往往表现为直线，只要两根直线不平行，总有交点，这个交点就是两个方案成本相等时的产量。例：某企业计划生产某种产品，现拟有甲、乙两个方案，经测算后得知：甲、乙两方案的年固定成本总额分别为60000元和90000元，单位变动成本非别为18元和14元。二、非确定型决策的分析方法非确定型决策指未来客观环境或自然状态不明确、不固定。如：预计未来销量，有三种可能：10万→行情较好时；8万→行情一般时；5万→行情较差时。（一）大中取大决策法（乐观决策法）（1）确定不同方案在不同自然状态下最大收益（2）在各“最大收益”中取最大值例：某企业经营某产品有三备选方案，要求据下列资料确定何方案好。大中取大决策法：（1）确定不同方案在不同市场需求下的最大收益。甲、乙、丙分别为600、800、400（2）取“最大收益”中的最大值：800—乙方案预期收益市场需求甲乙丙最多600800400一般400350250较少-150-30090（二）小中取大决策法（悲观决策法）（1）确定各备选方案在不同自然状态下的最小收益值（2）在“最小收益值”中取最大者如上例中甲、乙、丙在不同状态下的最小值分别为-150、-300、90。“小中取大”90→丙方案。（三）折中决策法（α乐观系数法）决策者应用这种决策方法时，对客观情况的估计既不过于乐观，也不过于悲观，而是处于折中状态。其基本原则是对未来可能发生的情况采取一定的乐观态度，并用乐观系数α（0α1）表示决策者的乐观程度。决策时先计算各个方案在各状态下的折中损益值，然后比较各方案的折中损益值，收益最大或损失最小的方案就是最优方案。折中收益值=α×最大收益值+（1﹣α）×最小收益值折中损失值=α×最小损失值+（1﹣α）×最大损失值【例】对表1资料应用折中法进行方案决策。方案自然状态销路好销路一般销路差A17035﹣10A2504625A3343127表1各方案损益表单位：万元方案最大收益值最小收益值折中收益值（α=0.5）（甲）（1）（2）（3）=α×（1）+（1-α）×（2）A170﹣1030.0A2502537.5A3342730.5首先确定乐观系数α=0.5，这是个典型的折中系数；然后计算和比较各方案的折中收益值，结果如表2所示。表2折中收益值计算表单位：万元计算结果表明，以A2方案的折中收益值37.5万元为最大，因此，按照这种α系数宜选A2。如果乐观系数α=1，即认定情况完全乐观，则每个方案的折中收益值就是该方案在最有利情况下的最大收益值，也就是乐观法决策；如果α=0，就是悲观法决策。在0α1时，也会因α的取值不同而使折中决策结果不同。（四）大中取小决策法（最大最小后悔值法）（1）确定不同自然状态下各方案的后悔值（2）各方案在不同自然状态下的最大后悔值（3）在“各最大后悔值”中取最小者承上例：1）在最多状态下甲、乙、丙的后悔值分别为200、0、400在一般状态下甲、乙、丙的后悔值分别为0、50、150在较少状态下甲、乙、丙的后悔值分别为240、390、02）确定各方案在不同状态下的最大后悔值甲、乙、丙在不同状态下的最大后悔值分别为240、390、4003）确定最小的“最大后悔值”240→甲方案最优三、风险型决策分析方法风险性决策在决策分析中，如果决策方案中的各项条件都是已知的，但未来发展状况不确定，每一方案的执行都可能会出现若干种不同的结果，依据有关资料对各种可能出现的结果分别确定其发生的概率，这样的决策称为风险性决策。（一）概率与概率分析概率是指出现某一随机变量的可能性相对于所有事件的集合比率表现。概率分析，指以概率论原理为基础，针对那些有多种可能结果的不确定因素而采取的一种定量分析方法。概率分析有三个步骤：第一，确定未来可能出现的每一事件（即随机变量），并为每一事件的发生估计一个概率。如用Pi表示第i种事件发生的概率，那么各种事件的概率必须符合以下两条规则：1)所有事件的概率在0和1之间，即0≤Pi≤1。2)所有事件的概率之和必须等于1，即niiP11第二，根据每种事件及其估计的概率，计算数学期望值。期望值E＝其中：E为随机变量X的期望值。Xi为随机变量X的各种可能取值。Pi为与Xi相对应的概率。n为随机变量X各种可能取值的数目。niiPX1i概率）（随机变量第三，根据因素的期望值或在此基础上求得的有关期望值指标进行决策，决策者一般会选择期望值有利的方案，即选择利润期望值最大的方案。如方案状态概率A方案预收益B方案预收益畅销70%200000350000滞销30%20000-50000A方案期望收益=200000*70%+20000*30%=146000B方案期望收益=350000*70%+（-50000）*30%=230000选择B方案第三节短期经营方案分析评价一、设备出租或出售决策P128二、特殊订货价格决策特殊价格：通常指比正常价格低甚至比单位产品成本低的价格。例：某企业原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销售单价68元，有关资料如下。要求就以下情况决定是否接受特殊价格追加订货。（1）现有用户提出订货3000件，每件定价45元，剩余生产能力无法转移，追加订货不需要追加专属成本。项目金额直接材料费20直接人工费16制造费用其中：变动制造费用8固定制造费用12单位产品成本56（2）现有用户提出订货3500件，每件定价46元，但该订货还有特殊要求，需购置一台专用设备，年增加固定成本2000元。（3）现有用户提出订货4000件，每件定价45元，剩余生产能力无法转移。（4）现有用户提出订货5000件，每件定价56元，接受订货需追加专属成本3800元；若不接受订货可将设备出租，可获租金1300元。例：某企业经营某产品，其正常生产能力为3000件/年，目前计划产销售为2200件，现有客户提出以每件165元的价格订购此种产品1500件。该产品在目前产销量下得有关资料：单位销售价格280元单位成本200元其中：原材料费用60元直接人工费用30元变动制造费用20元固定制造费用90元现要求确定，该企业应否接受特殊订货。上例中，如为国家重点建设项目所需，需如数满足要求，又要保证企业经济利益，应为该订货如何定价？三、零部件取得方式决策零部件取得的方式主要有自制和外购。应对两种方式的成本进行计量分析。例：某企业生产某产品，全年需用某种零件3600个，每日领用量10个。该零件若外购，单价2元，每次订购费10元，每个零件年储存费0.4元；该零件若自制，单位制造成本1.4元，每批投产调整准备费100元，每日产量40个，每个零件年储存费0.35元。现要求确定企业应自制还是外购零件。某企业年需要A零件1000件，可以自制也可以外购。外购单价20元，每件运费1元，外购一次的差旅费2000元，每年采购两次。自制单位产品成本22元，自制每月需增加专属固定成本300元。如果外购，生产A零件的设备可以出租，每年可获租金3000元。自制A零件的单位生产成本资料如下。项目金额直接材料费8直接人工费6变动制造费用3固定制造费用5某企业需要一种B零件，既可以自制，也可以外购。外购单价50元，外购的每年固定采购费用20000元。自制的单位变动成本38元，自制每年需追加专属固定成本44000元。四、亏损产品处置决策该问题决策的关键点是找出亏损产品是实亏还是虚亏。实亏：销售收入小于变动成本，立即停产。虚亏：销售收入大于变动成本，有边际贡献的产品，不能盲目停产。例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，利润表如下：甲产品乙产品丙产品合计销售收入60008000400018000生产成本直接材料80014009003100直接人工7008008002300变动制造费用6006007001900固定制造费用1000160011003700非生产成本变动销售管理费用90012006002700固定销售管理费用6008004001800总成本46006400450015500净利润14001600-5002500当生产能力可转移时例：依上例，假设生产丙产品的设备可以转产定产品，也可以将设备出租，每年获租金800万元。有关资料如下：项目金额销售收入5000变动生产成本2800变动销售管理费用900五、立即出售或继续加工决策（1）普通产品例：某公司每年生产A半成品5000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元；若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。要求做出直接出售还是深加工的决策。某炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可直接出售，也可通过进一步裂化加工成汽油和柴油后再行出售。没有经过裂化加工的收