管理会计课件04

第一节本量利分析概述本量利分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算一、本量利分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定★相关范围及线性假定★产销平衡和品种结构稳定的假定★变动成本法的假定★目标利润的假定三、本量利关系的基本公式营业利润（P）=销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本=单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本=px－（a＋bx）=px－bx－a=（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本=（p－b）x－a四、贡献边际及其相关指标的计算公式贡献边际：是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。计算公式：贡献边际（Tcm）=销售收入－变动成本=px－bx=单位贡献边际×销售量=cm*x=销售收入×贡献边际率=px*cmR单位贡献边际（cm）=单位单价－单位变动成本=p－b=贡献边际÷销售量=Tcm／x=销售单价×贡献边际率=p*cmR贡献边际率（cmR）=（贡献边际÷销售收入）×100％=Tcm／px=（单位贡献边际÷单价）×100％=cm／p根据本量利基本公式，边际贡献、固定成本及营业利润三者之间的关系可用下式表示：营业利润（P）=边际贡献－固定成本=Tcm－a从上面公式可看出只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将会出现亏损。根据上公式还可推导出变型公式：边际贡献（Tcm）=固定成本＋营业利润=a＋p固定成本（a）=边际贡献－营业利润=Tcm－p变动成本率（bR）=（变动成本÷销售收入）×100％=bx／px=（单位变动成本÷单价）×100％=b／p将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑，可以得出以下关系式：边际贡献率（cmR）=1－变动成本率=1－bR变动成本率（bR）=1－边际贡献率=1－cmR可见，变动成本率高的企业，则边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，则边际贡献率高，创利能力大。【例4－1】相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40000万元。20×4年生产经营能力为12500件。要求：(1)计算全部贡献边际指标。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。610解：(1)全部贡献边际指标如下：单位贡献边际(cm)＝p-b＝10-6＝4(万元/件)贡献边际(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(万元)贡献边际率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝50000-40000＝10000(万元)(3)变动成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1Tcmpx50000125000bp第二节单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究保本是指企业在一定时期内收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零。保本分析是研究当企业恰好处于保本状态时的本量利关系的一种定量分析方法。它是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，又叫盈亏临界分析、损益平衡分析、两平分析、够本分析等。保本分析的关键是保本点的确定。一、保本分析基本概念（一）保本点的定义也叫盈亏临界点，指能使企业达到保本状态的业务量的总称。即在该业务量水平上，企业收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，企业就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。二、保本点的确定在多品种条件下：虽然也可以按具体品种计算各自的保本量，但由于不同产品的销售量不能直接相加，因而只能确定他们总的保本额，不能确定总保本量。保本点销量（保本量）保本点销售额（保本额）（二）保本点的表现形式单一品种的保本点有两种表现形式：y01、图解法（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)ax0（三）单一品种保本点的确定方法2、基本等式法是指在量本利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。公式：保本量（X0）＝固定成本÷（单价－单位变动成本）=a／（p－b）保本额（Y0）=单价×保本量=p*X0【例4－2】保本点的计算——基本等式法的应用已知：仍按例4－1资料。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝p＝10×10000＝100000(万元)0x0yapb400001060x3、边际贡献法是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。公式：保本量（X0）=固定成本÷单位边际贡献=a／cm保本额（Y0）=固定成本÷边际贡献率=a／cmR=固定成本÷（1－变动成本率）=a／（1－bR）【例4－3】保本点的计算——贡献边际法的应用已知：仍按例4－1资料。要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝＝＝100000(万元)0x0yacmacmR4000044000040%（一）安全边际指标安全边际：是指根据现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量所确定的定量指标。分类：安全边际销售量绝对量安全边际安全边际销售额相对量---安全边际率三、企业经营安全程度的评价指标计算公式安全边际量（MS量）=现有或预计的销售量－保本量=X-X0安全边际额（MS额）=现有或预计的销售额－保本额=Y-Y0安全边际率（MSR）=安全边际量÷现有或预计的销售量×100%=MS量／X1=安全边际额÷现有或预计的销售额×100%=MS额／Y1安全边际量与安全边际额有如下关系：安全边际额（MS）=单价×安全边际量=p*MS量企业经营安全性检验标准安全边际率10%以下10%~20%20%~30%30%~40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全(多选）例题.1、安全边际率＝（）A.安全边际量÷实际销售量B.保本销售量÷实际销售量C.安全边际额÷实际销售额D.保本销售额÷实际销售额E.安全边际量÷安全边际额答案：AC.（二）保本作业率指标概念：是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标越小说明越安全。公式：保本作业率（dR）=保本量÷现有或预计销售量×100%=X／X0=保本额÷现有或预计销售额×100%=Y／Y0安全边际率与保本作业率的关系：安全边际率+保本作业率=MSR+dR=1【例4－4】企业的经营安全程度指标的计算及评价已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40000万元。20×4年生产经营能力为12500件。要求：(1)计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。(4)评价该企业的经营安全程度。1xMS量解：(1)安全边际指标的计算如下：安全边际量(MS量)＝x1-x0＝12500-10000＝2500(件)安全边际额(MS额)＝y1-y0＝125000-100000＝25000(万元)安全边际率(MSR)＝×100%＝×100%＝20%(2)保本作业率(dR)＝＝×100%＝80%(3)安全边际率+保本作业率＝20%+80%＝1(4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。25001250001xx1000012500四、关于保本状况的进一步研究若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。1.销售收入扣减变动成本后的余额称做（）。A.安全边际B.营业毛利C.边际贡献D.边际贡献率答案：C.2.盈亏临界分析的关键是确定()。A.安全边际B.边际贡献C.成本性态D.保本点答案：D3.某企业生产产品A，单位变动成本10元，年产销量均为5000件，年固定成本10000元，单位售价15元，则保本点销售量为()。A.1000件B.5000件C.2000件D.1150件答案：C.4.某企业只生产销售一种产品，该产品单位售价8元，单位变动成本5元，年固定成本为30000元，保本额（）元；若销售量为13000件，则安全边际量为（）件。A.10000，24000B.30000，10000C.50000，39000D.80000，3000答案：D5、已知产品销售单价为24元，保本销售量为150件，销售额可达4800元，则安全边际率为（）A.33.33%B.25%C.50%D.20%答案：B7、某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动生产成本4元，单位销售和管理变动成本0.5元，销量为500件，则其产品贡献毛益为（）元A.650B.750C.850D.950答案：B8、在下列指标中，可据以判断企业经营安全程度的指标是（）A.保本量B.贡献毛益C.保本作业率D.保本额答案：C9、保本作业率与安全边际率之间的关系是（）A.两者相等B.前者一般大于后者C.后者一般大于前者D.两者之和等于1答案：D10、销售收入为20万元，贡献毛益率为60%，其变动成本总额为（）万元。A.8B.12C.4D.16答案：A.计算题：1、已知：某企业产销A、B、C、D四种产品的有关资料如下表所示：产品名称销售数量销售收入总额变动成本总额单位贡献边际固定成本总额利润（或亏损）A（1）40000（2）670009000B300060000（3）（4）10000-1000C10006000020000（5）9000（6）D5000（7）250004（8）6000要求：计算填列表中用数字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的项目。2、已知：某公司只生产一种产品，2008年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60%。要求：（1）计算该公司2008年的固定成本；（2）假定2009年该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本。（3）计算2009年该公司保本额。（1）变动成本1000万×60%＝600万元固定成本1000万-600万-100万＝300万元（2）300万+20万＝320万元（3）320/（1-60%）＝800万元3、众康集团生产单一丁产品，2008年10月的销售和成本信息如表。项目数（金）额销售数量（件）2600销售单价（元/件）2400单位变动成本（元/件）2000当月固定成本（元）700000（1）计算产品单位边际贡献和边际贡献率。（2）计算产品当月边际贡献和利润。（3）计算该产品保本点。解：1.（1）单位边际贡献(PCM)=p-b=2400-2000=400边际贡献率（CMR）=PCM/P=400/2400=16.67%（2）当月边际贡献（CM）=PCM×X=400×2600=1040000利润=CM-a=1040000-700000=340000（3）保本点=700000/400=17504.太阳有限责任公司生产万里牌电动车，每辆耗用的材料、人工、电瓶等变动成本共1800元，固定成本总额600万元，共生产销售了1万辆，每辆售价3000元，则计算单位边际贡献、边际贡献、边际贡献率、变动成本率、利润。4.单位边际贡献（PCM）=p-b=3000-1800=1200(元/辆)边际贡献（CM）=PCM×x=1200×1=1200(万元)边际贡献率（CMR）=CM/Px×100%=1200/3000×100%=40%