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管理会计第五章预测分析一、销售预测分析二、成本预测分析三、资金需要量预测预测分析的特点1.预见性2.明确性3.相对性4.客观性5.可检验性6.灵活性预测分析的程序1.确定预测目标2.收集整理资料3.选择预测方法4.分析判断5.检验验证6.修正预测值7.报告预测结论一、销售预测分析1、方法概述2、具体方法及举例销售的定性预测判断分析法推销员判断法综合判断法专家判断法产品寿命周期推断法1、方法销售的定量预测方法趋势外推法因果预测分析法算数平均法移动平均法加权平均法趋势平均法指数平滑法回归分析法本量利分析法投入产出法（1）平均法：以过去若干期销售量的平均数作为未来销售量的一种预测方法。其中有：算术平均法、移动平均法、加权平均法、平滑指数法（2）回归分析法：利用微分极值原理对过去若干期销售资料进行加工，求出回归预测模型加以预测未来销售量的预测方法。2、具体方法及举例回归分析法：令：销售量Q=a+btt——修正时间若已知观测期为奇数，则t的取值：中间的观测期为0，其余各期t值以±1的级差增减。若已知观测期为偶数，则t的取值：中间两观测期为+1、-1，其余各期t值以±2的级差增减。当∑t=0，运用回归分析法有：b=∑tQ/∑ta=∑Q/n∴Q=a+bt成立2举例说明：某公司2002年4——9月的产品销售量如下：月份456789销售量（kg）202528303132(要求)运用回归分析法预测10月的销售数量。解；对已知资料加工如下：月份QttQt420-5-10025525-3-759628-1-281730+1+301831+3+939932+5+16025N=6∑Q=166∑t=0∑tQ=76∑t=7022b=∑tQ/∑t=76/70=1.1a=∑Q/n=166/6=27.672∴Q=27.67+1.1t当10月份时，t=+7则预计销售量为Q=27.67+1.1×7=35.37kg平滑指数法某期预测销售量=平滑指数×前期实际销售量+（1-平滑指数）×前期预测销量平滑指数越大，近期实际数对预测结果影响就越大；因此近期预测或销量波动较大预测，应采用较大的指数，进行长期预测或销量波动较小时预测可采用较小平滑指数已知某公司2009年1-6月产品实际销量见下表，利用平滑指数法预测7月份的销售量，已知平滑指数等于0.3，1月预测销量为2550台月份123456实际销量2500270025402800285028101月预测值=25502月预测值=0.3×2500+（1-0.3）×2550=25353月预测值=0.3×2700+（1-0.3）×2535=25854月预测值=0.3×2540+（1-0.3）×2585=25725月预测值=0.3×2800+（1-0.3）×2572=26406月预测值=0.3×2850+（1-0.3）×2640=27037月预测值=0.3×2810+（1-0.3）×2703=2735二、成本预测分析1、意义2、步骤3、预测方法1、成本预测的意义掌握未来成本水平和变动趋势，有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。2、成本预测的步骤（1）提出目标成本方案a、按目标利润预测目标成本b、以先进成本作为目标成本（2）预测成本的发展趋势（3）修订目标成本3、成本预测的方法——加权平均法Y=a+bx=∑aw∑w+∑bw∑wx适用于具有a、b详细历史资料企业的成本预测。权数w的取值原则：远小近大成本预测举例：已知企业最近三个季度成本资料如下：季度固定成本（元）变动成本（元/件）115000060216000062316500066假定第四季度的产量为2000件，权数分别为0.5、0.3、0.2，预计第四季度的成本。b=0.2×60+0.3×62+0.5×660.2+0.3+0.5=63.6a=0.2×150000+0.3×160000+0.5×1650000.2+0.3+0.5=160500元∴Y=160500+63.6x则第四季度的成本为：Y=160500+63.6×2000=160500+127200=287700元三、资金需用量预测销售百分比法：根据资金的各个项目占销售收入总额之间的依存关系，按照计划期销售额增长情况来预测追加资金需要量。分析资产负债表中各项目与销售收入的依存关系:资产类敏感项目：货币资金、应收帐款、存货、固定资产。固定资产是否充分利用，若固定资产充分利用是敏感项目。负债类敏感项目：应付账款、应交税金、其他应付款追加资金需要量=(AS0—LS0)(s1—s0)—D0—S1×R0(1—d)+MA/S0销售额增加而自动增加资金项目占基期销售额百分比L/S0销售额增加而自动增加负债类项目占基期销售额的百分比A/S0—L/S0增加一元销售额所需追加资金占百分比D0折旧基金扣除更新改造后余额R0基期税后利润率d基期的股利发放率例:某企业上年销售收入100万元，净利4万元，固定资产已经充分利用,发股利2万,其资产负债简表如下:资产负债及权益现金200002%应收账款17000017%存货20000020%厂房设备30000030%无形资产110000应付帐款10000010%应付税金500005%长期负债230000普通股股本400000留有收益20000资产合计80000069%权益合计80000015%下年度销售收入增为160万元，并按上年股利率发放股利折旧基金，提取数为40000元，其中70%更新改造，下年零星资金28000元.预测下年追加资金需要量追加资金需要量=（69%—15%）（160—100）—160×4/100×(1—2/4)—4×0.3+2.8=0.44×60+160×0.02—1.2+2.8=31.2第六章短期经营决策决策分析的概述短期经营决策的相关概念生产经营决策分析方法生产经营决策分析方法举例第六章短期经营决策一、决策分析概述(一)决策分析含义:管理会计决策分析，针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、分析、目标、措施与方法的决策过程。第六章短期经营决策(二)、决策分析的特点1.决策分析是人(个人或集体)的主观能力的表现;2.决策分析并非先验的臆断或单纯的空想,而要以对客观必然性的认识为根据;3.在进行决策分析之前,应至少存再种或两种以上的行动方案可供选择,决策是有选择地作出决定;4.决策分析是面向未来,它只对未来实践有意义,对过去的实践并没有什么决策问题,但决策分析会受到过去实践经验的影响;5.决策分析本身正确与否,可通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价;6.决策分析不是瞬间的决定,而是一个提出问题、分析问题、解决问题的系统分析过程第六章短期经营决策(三)、决策分析的原则1.合法性政策性原则2.责任性原则3.民主性原则4.合理性原则5.科学性原则6.效益性原则第六章短期经营决策(四)、决策分析的程序1.调研经营形势,明确经营问题2.确定决策分析目标3.设计各种备选主案4.评价方案的可行性5.选择未来行动的方案6.组织决策方案的实施,跟踪反馈第六章短期经营决策1.按决策的重要成度分类战略决策战术决策2.按决策条件的肯定程度分类确定型决策风险型决策不确定型决策3.按决策规划时期的长短分类短期决策长期决策第六章短期经营决策4.按决策解决问题内容分类生产决策定价决策建设项目决策新增固定资产决策更新改造决策5.决策的其他分类按决策者所处的管理层次不同高层决策中层决策基层决策第六章短期经营决策短期经营决策的相关概念1.决策结果对近期经营产生影响2.生产经营能力与相关业务量3.相关收入4.相关成本第六章短期经营决策短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期(一年或一个经营周期)经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策，简称短期决策(short-termdecision)。决策结果对近期经营产生的影响——决策的目标使企业一年内获得更多利润。第六章短期经营决策生产经营能力与相关业务量1.最大生产经营能力（a）——生产经营能力上限2.正常生产能力(b)——计划生产经营能力3.剩余生产能力=a-b或：市场限制了的能力（闲置能力）第六章短期经营决策追加生产能力临时——租赁长久——增加固定资产第六章短期经营决策相关业务量须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。相关收入须考虑的、与决策方案相联系的收入。相关成本须考虑的、与决策方案相联系的成本。第六章短期经营决策相关成本1.增量成本8.加工成本2.边际成本9.可分成本3.机会成本10.可延缓成本4.估算成本11.可避免成本5.重置成本6.付现成本7.专属成本第六章短期经营决策相关成本——增量成本(incrementcost)：又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下,某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本.Y1—Y2=（a+bx1）—（a+bx2）=bx1—bx22.边际成本(marginalcost)边际成本反映了当业务量无限小变动时所造成的成本差量与业务量变动的单位差量之比的极限关系.也有人将边际成本称为成本对业务量无限小变动所作出的反应。当连续成本函数的边际成本等于平均成本时,平均成本水平最低。但在实际经济生活中业务量无限小的变化是相对的,只能小到一个经济单位(如一批、一个、一只、一件等),再小就失去了经济意义。因此,在管理会计中,边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动所引起的成本差量.第六章短期经营决策3.机会成本(opportunitycost)：产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。含义：经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。第六章短期经营决策机会成本在决策中的意义：以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的所得与所失，使中选方案中选意义明确。由于机会成本并没有构成企业的实际支出，在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。第六章短期经营决策相关成本——专属成本：含义：是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本——固定资产折旧、设备租金。4.估算成本估算成本(estimatedcost)又叫假计成本(imputedcost),是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是估算成本，估算成本的典型形式就是利息。如在货币资金使用的决策中,不论该项资金是借入的还是自有的,也不管其是否真的存入银行,均可将可能取得的存款利息视为该项资金的机会成本,这种假设存在的利息就属于估算成本.5.重置成本重置成本(replacementcost)是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中,需要考虑以重置成本作为相关成本。6.付现成本付现成本又叫现金支出成本(out-of-pocketcost)。在进行短期经决策时,付现成本就是动用现金支付的有关成本。在企业现金短缺,支付能力不足,筹资又十分困难的情况下,对于那些急需上马的方案进行决策时,必须以付现成本而不是以总成本作为方案取舍的标准。因为在资金紧张的条件下,尽管付现成本较低方案的总成本比较高,但可以用较少的资金及时取得急需的资产,一且把握住时机,就可以提前取得收益,抵偿多支出的成本,甚至及时开发并占领市场,获得货币时间价值的好处。而总成本低的方案往往付现成本较高,若企业不能及时筹集到足够的现金,就无法使方案上马,导致坐失良机。7.专属成本专属成本(specificcost)是指那且能够明确归属于特定决策方案的固定成本和混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷,增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备