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49简介李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，博士生导师，现任中央财经大学会计学院党总支书记、副院长，任中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员，任中国会计学会审计委员会委员，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）、《会计与资本市场案例研究》（2006年），《审计学：实务与案例》（2008年）、《审计学实务与案例学习指导书》（2008年）、《风险管理框架下审计理论与流程研究》（2009）、《资本市场会计信息披露案例》（2011）。50新审计报告准则修改内容及其运用研究主讲人：李晓慧hui811@sohu.com讲授主要内容一.新审计报告准则修订内容二.注册会计师出具审计报告的习惯三.不同审计报告的意见类型选择及其案例四.特殊事项对审计报告意见的影响一.新审计报告准则修订相关内容涉及到的相关的准则1/3修订后：1.中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任2.中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑3.中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通4.中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通5.中国注册会计师审计准则第1153号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷6.中国注册会计师审计准则第1241号——评价审计过程中识别出的错报7.中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露51涉及到的相关的准则2/38.中国注册会计师审计准则第1323号——关联方9.中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营10.中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额11.中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项12.中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明13.中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑14.中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计师的工作15.中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作涉及到的相关的准则3/316.中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告17.中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见18.中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段19.中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据20.中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任财务报告编制基础1/2财务报告编制基础：会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准通用目的编制基础，是指用以满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会52计制度。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。适用的财务报告编制基础：法律法规要求采用的财务报告编制基础，或者管理层和治理层在编制财务报表时采用的适合被审计单位性质和财务报表目标的财务报告编制基础。财务报告编制基础2/2会计主体类型不同，采用的财务报告编制基础可能不同。同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。财务报告编制基础对审计准则的影响“财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概念。不同的财务报告编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地，审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的程序以及发表审计意见的形式等方面的要求也存在一些差异。重要性1.财务报表层次的重要性即如果错报超过该金额，合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策根据财务报表使用者的信息需求确定基准，然后乘以一定的百分比；考虑是否需要根据被审计单位的实际情况进行调整。2.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平特定类别的交易、账户余额或披露发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。53如何确定财务报表整体的重要性基准、经验百分百、财务报表整体重要性-----在以上各步骤中运用职业判断实际执行的重要性实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额。目的：旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平使用的阶段：评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间和范围。评价审计过程中识别出的错报1/31.错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报包括：事实错报–毋庸置疑的错报判断错报–管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用推断错报–根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计评价审计过程中识别出的错报2/32.要求累积和考虑识别出错报累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小如果错报的性质显示存在其他错报，或累积的错报合计数接近重要性，考虑是否需要修改总体审记策略和具体审计计划3.要求沟通和更正错报及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，要求管理层更正这些错报，并了解不更正的理由与治理层沟通未更正错报及其影响54评价审计过程中识别出的错报3/34.要求评价未更正错报的影响评价前，重新评估财务报表层次的重要性和特定项目的重要性评价单独或汇总起来对财务报表的影响考虑性质和金额考虑发生的可能性考虑以前期间的未更正错报的影响5.评价未更正错报的方法资产负债表法-不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响损益表法-可以考虑以前期间累积未更正错报对本期的影响审计结论和报告1/3（一）第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告可以在审计报告中增加对其他报告责任的说明相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，则审计报告分为两个部分，一是“对财务报表出具的审计报告”，二是“按照相关法律法规的要求报告的事项”。审计结论和报告1/3（二）第1502号——在审计报告中发表非无保留意见现行《第1502号——非标准审计报告》拆分为两个准则：第1502号和第1503号。第1502号规范如何在审计报告中发表非无保留意见，即保留意见、否定意见和无法表示意见。第1503号规范如何在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。审计结论和报告3/3（三）第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段扩展审计报告披露内容，可以增加其他事项段其他事项：未在财务报表中列报或披露，但与使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项扩大可以增加强调事项段的55范围现行准则：仅在持续经营、重大不确定性两类事项上可以增加强调事项段新准则：范围放开，取决于职业判断强调事项：尽管已在财务报表中列报或披露，但对使用者理解财务报表至关重要的事项。审计结论和报告3（四）特殊领域现行《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》拆分为三个准则：第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑第1604号——对简要财务报表出具报告的业务有表格pdf2156二、注册会计师出具审计报告的习惯研究审计报告类型习惯无保留+强调无法表示意见出卖审计意见常见的出具非标准意见的领域1/61.涉及持续经营的问题汇总所有非标意见的事项，涉及持续经营问题都是综合因素，主要表现在企业由于经营管理不善，导致资不抵债或连续亏损，大量到期债务无法偿还；因担保抵押等原因引致主要经营资产被冻结；因投资资金需求大，流动资金无法周转，生产经营无法持续；因市场萎缩或原材料等涨价，主要生产线停产；因管理层更换、或因违规正在被查处，正常的产生经营受到影响等。2.涉及其他不确定事项汇总所有非标意见的事项，涉及其他不确定事项主要表现在利益方之间的违规担保、抵押事项；因侵权、合同不规范、交易混乱等产生的诉讼事项；因证监会立案调查、资产重组等产生的不确定性事项等。常见的出具非标准意见的领域2/63.涉及到关联交易事项汇总所有非标意见的事项，涉及到关联交易事项主要表现在关联方大额资金占用；存在重大或不合理的关联方购销活动；关联方之间利用非货币资金交易、债务重组、购并重组、股权转让等操纵盈亏；隐藏关联方或对关联方及其交易披露不充分、不适当等。4.涉及到资产减值的事项汇总所有非标意见的事项，涉及到资产减值的事项主要表现在资产减值的多计、少计或“一次亏够，日后转回”；利用关联方或利益相关人操纵资产减值的计提或转回；滥用资产减值这种会计估计；资产减值计提方法不合理、缺57乏依据等。常见的非标准意见的领域3/65.涉及到收入确认和处理问题汇总所有非标意见的事项，涉及到收入确认和处理问题主要表现在特殊交易的收入确认不符合收入确认条件；虚构收入；藏匿收入；提前或推迟确认收入；把投资收益等混淆确认为收入等。6.涉及到会计政策、会计估计变更或会计差错更正问题汇总所有非标意见的事项，涉及到会计政策、会计估计变更或会计差错更正问题主要表现在滥用会计政策或会计估计；随意变更会计政策或会计估计；混淆未来适用法和追溯调整法（追溯重述法）；会计政策、会计估计变更或会计差错更正会计处理错误；会计政策、会计估计变更或会计差错更正披露不充分、不适当等。常见的出具非标准意见的领域4/67.涉及到非货币性交易或债务重组问题汇总所有非标意见的事项，涉及到非货币性交易或债务重组问题主要表现在不符合非货币性交易或债务重组实现条件，提前作账处理；非货币性交易或债务重组不公允；非货币性交易或债务重组会计处理不正确；非货币性交易或债务重组披露不充分、不适当等。8.涉及成本或费用问题汇总所有非标意见的事项，涉及成本或费用问题主要表现在不属于本企业的成本或费用记在本企业账上；混淆资本化与费用化的界限；多计或少计成本或费用；成本和费用管理混乱，其金额或归属及其分类不当；成本或费用存在截止性错误；成本或费用核算方法前后不一致，核算随意性大等。常见的出具非标准意见的领域5/69.涉及到公允价值变动的问题汇总所有非标意见的事项，涉58及到公允价值变动的问题主要表现在公允价值计量模式的选择不当、公允价值采集不合理或者是公允价值变动会计处理错误等方面。10.涉及到异常的事项汇总所有非标意见的事项，涉及到异常的事项主要表现在不具有商业实质的交易；异常的股权转让；不寻常的股权激励措施；与主业无关或期末发生的重大异常交易等。常见的出具非标准意见的领域6/611.审计审计范围受到限制的问题。汇总所有非标意见的事项，审计审计范围受到限制的问题主要表现在企业缺乏实物资产盘点制度；企业对外投资不能提供被投资单位已审计的财务报表；企业因正在被调查而无法判断其重大交易的影响；企业一些会计专业判断缺乏依据而无法查证；管理层更换而无人对财务报表负责；企业账表不符、账实不符、账账不符而无法查证下去等。三.不同的审计报告意见类型选择及其案例不同审计报告意见类型的含义无保留意见——被审计单位的会计报表整体可信保留意见——被审