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中国会计准则建设与会计理论研究中国会计学会周守华asczsh@vip.sina.com交流内容（两个方面）：一是会计准则建设与发展（一）中国会计标准建设的历程（二）国际财务报告准则的最新变化（三）美国金融危机与公允价值（四）会计准则的全球趋同二是会计理论研究：回顾、机遇与目标（一）中国会计理论研究回顾（二）中国会计理论研究面临的机遇与挑战（三）建立有国际影响力的会计理论方法体系（一）中国会计标准建设的历程五个阶段：实验、借鉴、协调、趋同与等效实验:中外合资经营企业会计制度到外商投资企业会计制度借鉴:股份制试点企业会计制度协调:从“两则两制”到企业会计制度趋同:从会计制度到企业会计准则（一）中国会计标准建设的历程与IASB联合声明:一是将趋同作为中国会计准则制定工作的目标之一，趋同的具体方式由中国确定（现进一步承诺要持续趋同）。二是确认了只在关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回等极少数问题上存在差异。三是IASB确认了以下的会计问题，可以为寻求高质量的国际财务报告准则提供非常有用的帮助：1.关联方关系及其交易的披露;2.公允价值计量;3.同一控制下的企业合并。（一）中国会计标准建设的历程等效，目前已取得突破性进展：2007年12月6日，内地与香港签署了准则等效的联合声明。2008年11月14日，欧盟证券委员会决定自2009-2011年底前的过渡期内，允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则（过渡期结束前，在对中国准则持续评估的基础上，做出其后是否仍然等效的认定）。认可中国准则国际趋同及有效实施的事实；可降低企业成本，有利于企业走出去；有利于欧盟解决我国市场经济地位及反倾销问题；为中美等其他国家会计等效起到促进和示范作用。（一）中国会计标准建设的历程中美会计与等效已列为中美经济联合委员会对话的重要议题。2008年4月18日，中国会计准则委员会与美国财务会计准则委员会（FASB）签署了中美会计合作备忘录。2008年10月10-12，与美国SEC的代表进行了沟通，13日，FASB访问我国财政部会计司，双方进一步交换意见，并形成加强合作共识。（目前正努力列入中美战略对话内容）（二）国际财务报告准则的最新变化为了持续趋同，中国正在全方位地参与国际会计准则理事会及其相关机构，充分发挥独立的作用国际会计准则委员会基金会（22位受托人Trustees）国际会计准则理事会IASB（14名成员）国际财务报告解释委员会IFRIC（14名成员）技术总监和技术人员运营总监和非技术人员各下属咨询委员会准则咨询委员会SAC（40名成员）国家准则制定者和其他利益团体图例任命向……报告成员联系向……建议国际会计准则委员会基金会组织结构图IFRS在全球的采用或趋同情况2005：欧盟25个成员国、澳大利亚、香港——全面采用2007：中国——实质性趋同新西兰——全面采用美国——认可非美国公司按IFRS编制的报表2009：韩国——允许采用2011：加拿大、巴西、印度、韩国——全面采用日本——全面趋同美国——完成与IASB的备忘录项目IASB和IFRS相关背景SEC采用国际财务报告准则路线图计划中的七块“里程碑”美国证交会允许在美上市的外国公司自2009年期按照国际准则提交财务报表，取消了按美公认会计原则进行调整的要求。2008年8月27日，美国证券交易委员会（SEC）投票通过采用国际财务报告准则路线图的征求意见稿（征求意见期为60天）设计了七块“里程碑”——做出强制采用国际准则（2011）决定前的工作。2008年11月15日，征求意见稿（164页）正式发布，评论期90天。SEC采用国际财务报告准则路线图计划中的七块“里程碑”1.考虑2011年美国上市公司是否强制采用IFRS;2.改进IASB的筹资机构，增强独立性;3.改进运用XBRL进行国际准则报告的能力4.在美国开展国际财务报告准则的教育和培训;5.允许有限范围内的上市公司提前采用;6.未来规则制定时间表;7.强制采用的阶段性措施：大型加速报告公司(市值=7亿美元),2014年始强制采用;一般加速报告公司(市值=7500万美元),2015年会计年度末或12月15日之后执行IFRS;非加速报告公司2016年始.新发/修订的主要准则和解释公告准则（IFRS或IAS）IAS1——财务报表的列报IFRS3——企业合并IFRS8——经营分部IAS23——借款费用IAS27——合并财务报表和单独财务报表解释公告（IFRIC）•IFRIC12——服务特许权协议•IFRIC13——客户忠诚度计划IAS1——财务报表的列报四方面的主要变化资产负债表名称的改变报告所有者权益变动和综合收益其他综合收益——重分类调整和相关税收影响股利的列报IAS1——财务报表的列报资产负债表的名称改为“财务状况表”当采用追溯调整法运用会计政策，或追溯重述、重分类财务报表中相关项目时，修订后的IAS1要求在一套完整的财务报表中包括一张“最早比较期间期初的财务状况表”。IAS1——财务报表的列报以所有者身份的交易而导致的权益变化，必须与非所有者交易导致的权益变化单独列报。以所有者身份的交易导致的权益变化，列示在权益变动表中；不允许将综合收益（即与非所有者交易导致的权益变化）列示在权益变动表中。收益和费用应当列示在一张单一的综合收益表中，也可以分别列在两张报表中，即：一张是单独的收益表，一张是综合收益表。IAS1——财务报表的列报要求主体披露其他综合收益各组成部分的所得税影响要求主体披露前期在其他综合收益中确认的、本期重分类为损益的金额如本期出售可供出售金融资产时,前期在其他综合收益中确认的公允价值变动,本期转入损益的金额要求主体在权益变动表或其附注中，列示分配给所有者的股利及其相关的每股金额，不允许列在综合收益表中（三）美国金融危机与公允价值2008.10全球会计巨头齐聚北京，召开3个会计国际会议,主题是“明天的资本市场”金融危机对公允价值的指责：美国国会《2008年紧急稳定经济法》，在救市法案通过后的90天内（2009.1）完成美国会计准则157号公允价值的研究会计界的回应：公允价值好比体温计，病人发烧应从身体本身找原因会计准则界空前团结：支持与FASB的合作计划；建立亚洲-大洋洲国家或地区会计合作与交流机制，形成影响IASB的独立第三方（亚大地区、欧盟、美国）。刘玉廷司长认为：会计准则经历了历史成本、成本与市价孰低、公允价值计量几个阶段，是历史的进步，无法倒退。中国支持IASB与FASB的努力国际准则委员会紧急修改第39号金融工具计量和第7号报告准则原39号金融工具准则：1.公允价值变动计入损益的金融资产(交易性金融资产)；2.贷款和应收款；3.持有至到期投资；4.可供出售的金融资产(公允价值变动计入其他综合收益)。其中规定1、4类以公允价值计量，2、3类以摊余价值计量。禁止1类重分类为其他三类(但未禁止3、4类之间的重分类)新39号（10月13日紧急修订）：在不再活跃的市场上，可将衍生工具以外的、以公允价值计量的金融工具（第1、4类）重分类为第2、3类）且从第4类重分类为第2类时，并未如美国一样规定“罕见环境”这一严格限制条件：重分类规定：FV到非FV修改前修改后美国准则衍生工具禁止禁止禁止第1类到第2类禁止允许(罕见)允许(罕见)第1类到第3类禁止允许(罕见)允许(罕见)第4类到第2类禁止允许允许(罕见)第4类到第3类允许(罕见)允许(罕见)允许(罕见)（四）全球趋同的最新动向2008.11.15,G20领导人聚会华盛顿，举行金融市场与世界经济峰会，主要议题：1.评估应对金融危机的进展；2.讨论产生原因：消费者；投资银行及金融创新机构；证券评级机构；美国政府？？？会计准则能否发挥预警作用（金融海啸与地震）？3.共商促进经济发展的对策；4.探讨加强与规范金融监管、推进金融体系改革问题。二、中国会计理论研究：回顾、机遇与目标（一）中国会计理论研究回顾（二）中国会计理论研究面临的机遇与挑战（三）建立有国际影响力的会计理论方法体系（一）中国会计理论研究：简要回顾20世纪80年代，关于会计基本问题的争论：（1）会计的阶级性（2）会计的职能核算与监督记账、算账、报账、用账预测、决策、控制、分析、评价、考核（3）会计记账方法的讨论借贷、增减、收付（一）中国会计理论研究回顾20世纪90年代，管理活动论与信息系统论；资本市场出现后，让位于决策有用与受托责任学说的争论20世纪90年代中后期，关于实证研究方法的兴起21世纪，会计理论与管理学、经济学的相互渗透与融合（二）中国会计理论研究：机遇与挑战首先，金融危机带来的机遇与挑战：例如，复杂金融产品和流动性差的金融产品的计价问题；表外工具的会计处理及其披露问题。提高透明度和确保履行受托责任。加强和改进金融监管，防范和化解金融风险，增强会计的风险揭示功能。联想到我们国家：是否需要研究改变财务会计的报告模式，如提供成本信息，以解决社会公众对房地产、中国移动通讯漫游业务、药品定价等方面的知情权问题？（二）中国会计理论研究：机遇与挑战其次，中国国内经济的快速发展，为会计理论研究提供广阔的平台。产权体制改革与激励机制资本市场的发展与新兴加转型的经济体制决定了我国投资者保护任重而道远加快经济转变方式，推动产业结构升级，要求成本核算与财务管理理论与方法创新网络与计算机技术发展，要求会计必须其结合，共同改善（二）会计理论研究：机遇与挑战再次，经济全球化把会计行业发展提升到前所未有的高度市场资源在全球范围的配置，如何为国际资本市场提供高质量并具有可比性的财务会计信息？如何处理相关性与可靠性之间的矛盾？如何建立全球趋同的会计准则？经济全球化带来的生产要素在全球范围内的自由流动，特别是跨国公司的发展和会计服务的跨国流动，如何满足注册会计师资格的国际间互认？如何加强会计行业监管的国际协调与协作？中国会计学会开展课题研究1．会计监管与反腐机制建设研究2．中国会计与改革开放30年专题研究3．内部控制操作指引与典型案例研究（1）内部控制应用指引与典型案例研究，如：财务报告编制和披露、会计职业判断、信息技术、成本费用、关联交易、交易、企业并购、合同协议、人力资源、金融保险等方面的内部控制问题（2）企业内部控制自我评价指引与典型案例研究（3）企业内部控制鉴证（审计）准则研究中国会计学会开展课题研究4．政府会计准则体系研究5．中国XBRL的分类标准问题研究6．公允价值计量研究7．注册会计师法律问题研究8．会计教育改革问题研究9．环境会计问题研究10．非上市公司执行企业会计准则问题研究（三）建立有国际影响力的会计理论方法体系研究内容：金融危机与会计准则建设企业会计准则实施的研究企业内部控制建设情况研究管理会计与财务管理的典型案例研究关于企业财务会计理论的前沿研究问题研究（三）建立有国际影响力的会计理论方法体系研究方法：需要正确处理规范研究与实证研究的关系目前规范研究情况的忧虑：是否存在理论研究的匮乏？目前的实证研究的困惑：是否均根植于中国土壤？是否均为我国会计理论研究所急需？是否均符合中国国情？是否浪费了中国宝贵的研究资源？（三）建立有国际影响力的会计理论方法体系国际交流：加强国际交流与合作，如：中美会计史学家学会联合，于2009年8月在北京大学召开会计史国际研讨会；中国会计学会与南京大学共同提供中美会计交流平台（首次会议今年12月）；中国会计学会与美国会计学会、与欧洲会计学会的合作计划。介绍中国的会计实务与理论（会计研究选编）、中国会计研究：出版刊物、定期介绍欢迎批评指正谢谢大家！