资产负债表的编制方法

第十三章财务报告学习目的：通过本章学习，对财务报告的有关概念以及编制方法有一个全面了解，理解并掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制。本章重点及难点：1、财务报告的种类；2、现金流量表的编制；3、会计报表附注的编写及重大会计事项的披露.本章结构第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第一节财务报告概述一、财务报告的作用（一）概念（二）作用二、财务报告包括的内容财务报告的内容（1）会计报表资产负债表利润表现金流量表及相关附表（2）会计报表附注（3）财务情况说明书三、财务报告的分类及编制要求第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。是一张静态报表。二、资产负债表的结构资产负债表的结构分为表首（名称、编制单位、编制日期、金额单位、报表编号）和正表（年初数、期末数）。按账户式反映。三、资产负债表的编制方法（一）年初数的填列方法根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。（二）期末数的填列方法根据账簿期末余额填列。四、资产负债表附表资产减值准备明细表、所有者权益（股东权益）增减变动表、应交增值税明细表第三节利润表一、利润表的概念利润表是企业一定会计期间（本月、本年累计）经营成果的会计报表。是一张动态报表。二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容1、构成主营业务利润的各项要素2、构成营业利润的各项要素3、构成利润总额的各项要素4、构成净利润的各项要素（二）利润表的结构单步式；多步式（多用）三、利润表的编制方法四、利润表的附表：利润分配表（年度报表）第四节现金流量表重点应掌握以下内容：现金流量表的内容、结构及编制方法，尤其是经营活动每个项目现金流量的计算和补充资料部分间接法编制每个项目金额的填列。一、现金流量表的作用（一）现金流量表概念1、现金流量表:是以现金制为基础编制的财务状况变动表反映企业一定期间经营活动、投资活动、筹资流动过程中产生的现金流入和流出情况的会计报表，它表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。2、现金概念现金是指企业库存现金以及随时用于支付的存款。包含狭义和广义两种：狭义的现金通常是指货币资金，即企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。广义的现金不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付的定期存款等，不应作为现金。3、现金等价物概念现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。如：国库券、短期金融债券等。主要确认标准四个条件：A、期限短（三个月到期）B、流动性强C、易于转换为已知金额现金D、价值变动风险很小的投资以上四个条件必须同时具备判断现金等价物:市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、10个月以前购入，一个月到期的国库券。二、现金流量及其分类（—）现金流量的概念现金流量:是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力的大小，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。特别说明：现金形式转换不产生现金流入和流出，如：从银行提取现金；现金等价物之间转换、购３个月内到期的国库券。（二）现金净流量的概念现金净流量：指现金流入与流出的差额。注：现金净流量可能是正数，也可能是负数，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。净流入反映现金流量的积极现象和趋势。现金净流量也是现金流量表所要反映的一个重要指标。（三）现金流量的分类（一）经营活动现金流量范围：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。内容：就工商企业来说包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品等。现金流量：一定期间内经营活动产生的现金流入和流出的数量。（二）投资活动现金流量范围：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。内容：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。现金流量：一定时期内投资活动产生的各种现金流入和流出的数量。（四）现金流量表与其他报表的关系利润表资产负债表现金流量表收入和费用+_流动资产和流动负债的调整=经营活动的现金流量（三）筹资活动现金流量范围：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。内容：资本及债务规模的变化。现金流量：一定时期内的筹资活动所产生的各种现金的流入和流出数量。1、现金流量表与资产负债表的关系科目名称金额科目名称金额现金资产负债非现金资产所有者权益合计合计现金资产期初余额100本期增加额1550本期减少额1500①经营活动现金流入1000①经营活动现金流出800②投资活动现金流入100②投资活动现金流出150③筹资活动现金流入450③筹资活动现金流出550期未余额150例：2、现金流量表与利润表的关系利润表现金收款非现金收款主营业务收入现金付款主营业务成本非现金付款主营业务税金及附加主营业务利润营业、管理、财务费用投资收益营业外收支净额利润总额所得税净利润3、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销售收入+应收账款减少—应收账款增加=经营活动所增加的现金流量费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加－应付账款的增加和存货的减少三、现金流量表的结构和项目现金流量表的结构１、表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会计报表的编号。２、基本部分（正表）：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响额；现金及现金等价物净增加额。３、补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。例：项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金11342500收到的税费返还3收到的其他与经营活动有关的现金8现金流入小计91342500购买商品、接受劳务支付的现金10492266支付给职工及为职工支付的现金12300000支付的各项税费1399089支付的其他与经营活动有关的现金1870000现金流出小计20961355经营活动产生的现金流量净额21381145二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金2216500取得投资收益所收到的现金2330000外置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额25300300收到的其他与投资活动有关的现金28现金流量表编制单位：年度金额单位：元金额单位：元二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金2216500取得投资收益所收到的现金2330000外置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额25300300收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计29346800购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30451000投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计36451000投资活动产生的现金流量净额37104200三、筹资活动产生的现金流量30吸收权益性投资所收到的现金31三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金38借款所收到的现金40400000收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计44400000偿还债务所支付的现金451250000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金4612500支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计531262500筹资活动产生的现金流量净额54862500四、汇率变动对现金的影响额55五、现金及现金等价物净增加额56585555补充资料471、不涉及现金收支的投资和筹资活动48以固定资产偿还债务49以投资偿还债务50以固定资产进行投资51补充资料行次金额1、将净利润调节为经营活动的现金流量净利润57237901加：计提的资产减值准备58900固定资产折旧59100000无形资产摊销6060000长期待摊费用摊销61待摊费用的减少（减：增加）64100000预提费用的增加（减：减少）65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66-50000固定资产的报废损失6719700财务费用6821500投资损失（减：收益）69-31500递延税款贷项（减：借项）70存货的减少（减：增加）715300经营性应收项目的减少（减：增加）72-49000经营性应付项目的增加（减：减少）73-33656其他74经营活动产生的现金流量净额75381145补充资料行次金额2、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本76一年内到期的可转换公司债券77融资租入固定资产782、将净利润调节为经营活动的现金流量533、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额79820745减：现金的期初余额801406300加：现金等价物的期末余额810减：现金等价物的期初余额820现金及现金等价物净增加额83-585555四、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量1、直接法（1）现金收入分别计入现金流入项目（2）现金支出分别计入现金流出项目2、间接法净利润减去（1）不涉及现金收出的项目（2）不属于经营活动的收支项目1、经营活动产生的现金流入项目（1）销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的销项税额），包括：①本期期销售商品、提供劳务收到的现金；②收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入；③本期预收的账款；④销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付的现金。销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金收入+增值税销项税额（收入增值税税率）＋当期收到前期的应收帐款＋当期收到前期的应收票据＋本期实际收到的预收帐款＋本期收回前期核销的坏帐损失－当期因销售退回而支付的现金或者：销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收入+增值税销项税额（收入增值税率）-应收帐款、应收票据的增加（期末余额＞期初余额）-预收帐款的减少（期初余额＞期末余额）＋本期收回前期核销的坏帐损失－本期实际核销的坏帐损失－以非现金资产清偿债务减少的应收帐款和应收票据-票据贴现利息。借：经营活动现金流量——销售商品收到现金借：应收帐款（期末＞期初）贷：应收票据（期末＜期初）贷：产品销售收入贷：应交税金--应交增值税（销项税额）例1：A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入180万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多52.65万元。应收票据期末比期初少35.10万元。要求：计算销售商品收到的现金为多少？例2:某企业本期商品销售收入为280万元,以银行存款收讫,应收票据期初余额为27万元,期末余额为6万元,应收账款期初余额为100万元,期末余额为40万元,年度内核销的坏账损失为2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3万元，货款已通过银转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？解：销售商品收到的现金=180-52.65+35.10=162.45(万元)解：销售商品提供劳务收到的现金=本期销售商品收到的现金280+当期收到前期的应收票据（27-6）21+当期收到前期的应收账款（100-40-2）58-当期因销售退回支付的现金3=356（万元）（2）收到的税费返还：反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。调整分录：借：经营活动现金流量——收到的税费返还贷：产品销售税金及附加贷：营业外收入贷：补贴收入例：甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.85万元已退回;本期收到退回的营业税0.8万元;收到的教育费附加返还3.3万元已存入银行。要求计算收到的税费返还？=0.85+1.8+3.3=5.95(万元)（3）收到的其他与经营活动有关的现金：如补贴收入；与经营活动有关的罚款收入；经营租赁收