搜索
第七章成本与费用导读7.1费用的确认7.2生产费用的归集与分配7.3成本计算的基本方法小结导读——世界通信虚报利润事件起因：美国的前电信龙头——世界通信公司因过度投资而引发财政危机。事件过程：为了最大限度地避免采用传统计帐法算出亏损后“吓走”投资者，世界通信在2001年1月～2002年3月的五个季度里共将38亿美元的营业支出计入资本支出，从而导致2001年经营现金流量虚增63亿美元，2002年第一季度经营现金流量虚增14亿美元。从而达到虚报利润的目的。试思考：世界通信虚盈实亏这种舞弊行为的造假手段是什么？加强企业各项成本核算的意义何在？7.1费用的确认7.1.1费用的性质、确认及种类7.1.2产品成本核算的基本要求7.1.3产品成本核算的一般程序7.1.1费用的性质、确认及种类讨论：何为成本？何为费用？有什么联系与区别？费用与成本费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。联系及区别产品生产费用产品生产成本的基础费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象归结的。一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。国际会计准则认为：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。我国会计准则认为：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。如何确认费用费用的确认费用的确认三种形式：按配比原则加以确认按分配方法加以确认直接确认7.1.1费用的性质、确认及种类费用的种类按经济内容分类按经济用途分类按产品产量之间的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与特定产品的关系分类7.1.1费用的性质、确认及种类按经济内容分类：外购材料优点：这种分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息支出其他支出7.1.1费用的性质、确认及种类按经济用途分类：直接材料优点：能清楚地反映直接用于产品生产上的材料是多少，直接用于制造产品的工人耗费是多少，用于组织和管理上的各项费用是多少，这有助于核算与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理和成本分析。直接人工制造费用期间费用7.1.1费用的性质、确认及种类按照产品产量之间的关系分类固定费用优点：这种分类，有利于进行成本预测，寻求降低产品成本的途径。变动费用7.1.1费用的性质、确认及种类按与生产工艺过程的关系分类基本费用优点:这种分类，便于分析企业的经营管理水平。一般费用7.1.1费用的性质、确认及种类按照与特定产品的关系分类直接费用优点：这种分类，对正确地计算产品成本非常重要，凡是直接费用必须根据费用发生的原始凭证直接计入，间接费用则要选择合理的、简便的分配标准分配计入。间接费用7.1.2产品成本核算的基本要求各种费用如何界定？哪些计入当月产品成本？完成品与在产品间费用怎样划分？各种产品间费用如何分摊？哪些计入产品成本？费用界限7.1.2.1计入产品成本与不计入产品成本的费用界限应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用)材料工资燃料半成品职工福利费动力辅助材料车间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用7.1.2.2各个月份的费用界限凡应由本期负担而未支出的费用，应作为预提费用计入本期成本、费用；凡已经支付，应由本期和以后各期负担的费用，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用。本期发生的费用，要全部在本期记账，不应延至下期记账或提前结账。7.1.2.3各种产品的费用界限凡是属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的费用，就应直接计入该种产品的成本；凡是属于几种产品发生，不能直接计入某种产品成本的费用，就应采用适当的分配方法，分配计入各种产品的成本。7.1.2.4完工产品与在产品的费用界限月末存在三种情况产品已全部完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的月末在产品成本；如果产品一部分已经完工入库，另一部分尚未完工，这种产品的各项生产费用，就需要采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。7.1.3产品成本核算的一般程序成本核算一般步骤第一步：根据相关原始凭证，编制各项费用分配表；第二步：归集和分配辅助生产费用；第三步：归集和分配制造费用；第四步：确定完工产品总成本。成本核算一般程序图领退料凭证材料费用分配表职工薪酬结算凭证外购动力费用分配表其他凭证折旧费分配表其他费用分配表辅助生产明细帐`辅助生产费用分配表`制造费用明细帐制造费用分配表产品成本明细帐职工薪酬分配表7.2生产费用的归集与分配7.2.1生产费用核算应设置的账户7.2.2成本要素费用的归集与分配7.2.3辅助生产费用的归集和分配7.2.4制造费用的归集和分配7.2.5生产费用在完工产品和在产品之间的分配7.2.1生产费用核算应设置的账户“生产成本”账户生产成本直接材料直接人工转入的辅助生产费用转入的辅助制造费用结转完工并已验收入库的产品成本月末余额，为尚未加工完成的各项在产品的成本借贷“制造费用”账户制造费用发生的制造费用月末转入生产成本的费用月末无余额借贷7.2.2成本要素费用的归集与分配计算分配间接费用的一般公式：费用分配率=某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额×费用分配率待分配费用总额各分配对象的分配标准之和7.2.2.1材料费用的归集与分配账务处理借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料实例：耗用材料分配表产量(台)共同消耗材料直接耗用材料合计应借科目成本或费用项目单位消耗定额(公斤)定额消耗量(公斤)分配率分配金额生产成本基本生产成本甲产品直接材料10020200024003000032400乙产品直接材料8050400048002000024800小计60001.272005000057200辅助生产成本电直接材料68906890水直接材料77807780制造费用基本生产-车间机物料消耗27002700供电车间机物料消耗11001100供水车间机物料消耗12001200管理费用公司经费10001000合计7067077870根据“耗用材料分配表”编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品32400——乙产品24800生产成本——辅助生产成本——电6890——水7780制造费用——基本生产——车间2700——供电车间1100——供水车间1200管理费用1000贷：原材料77870账务处理7.2.2.2燃料和动力费用的归集和分配燃料费用的账务处理借：生产成本制造费用管理费用贷：燃料外购动力费用的账务处理借：生产成本制造费用管理费用贷：应付账款账务处理：注：基本生产车间生产工人的薪酬，记入“生产成本——基本生产成本”科目，生产车间技术及管理人员薪酬、企业行政管理人员薪酬，在分配时直接计入“制造费用”、“管理费用”科目。借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬实例：假设吉澳公司12月份应分配的工资总额为：基本生产一车间生产工人工资共计24000元（按生产工时分配），一车间管理人员工资4800元；供水车间生产工人工资4000元，供水车间管理人员工资1000元；供电车间生产工人工资3000元，供电车间管理人员工资1200元；企业行政管理人员工资6000元。吉澳公司按工资总额的14%计提职工福利费，按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按工资总额2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。根据上述资料编制“职工薪酬表”如表所示：职工薪酬分配表×年12月分配对象工资其他职工薪酬合计52%应借账户成本或费用项目生产工时分配率金额16000生产成本基本生产成本甲产品直接工资等40008320乙产品直接工资等200080004160小计600042400012480辅助生产成本电直接工资等40002080水直接工资等30001560制造费用基本生产一车间工资、福利费等48002496供电车间工资、福利费等1200624供水车间工资、福利费等1000520管理费用工资、福利费等60003120合计4400022880根据“职工薪酬分配表”编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品24320——乙产品12160生产成本——辅助生产成本——电6080——水4560制造费用——基本—车间7296——供电车间1824——供水车间1520管理费用9120贷：应付职工薪酬——工资44000——职工福利6160——社会保险金10560——住房公积金4620——工会经费880——职工教育经费6607.2.2.4固定资产折旧费及其他生产费用的归集和分配固定资产折旧费其他生产费用(如办公费、固定资产修理费、差旅费、劳动保护费等)这些费用在发生或支付时，一般应根据有关原始凭证，按照费用的发生地点及用途，分别归集到有关的成本费用科目中。没有专设成本项目账务处理：借：制造费用管理费用等贷：累计折旧7.2.3辅助生产费用的归集和分配常见的辅助生产车间，如：供电车间供水车间提供生产工具的车间那么，这些辅助车间发生的费用如何归集与分配呢？7.2.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集按辅助生产车间的规模大小有以下两种情况：辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）如果某企业的辅助生产车间的规模不大，其间接费用不多，为简化核算，可以不通过“制造费用”科目核算，而直接在“生产成本”（辅助生产成本）科目中归集。7.2.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用分配原理供水车间修理车间供电车间一车间二车间管理部门销售部门企业车间与厂部辅助生产车间7.2.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法计划成本分配法顺序分配法代数分配法7.2.3辅助生产费用的归集和分配直接分配法概念:各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。特点:此法不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。优缺点：计算手续比较简单、计算不够准确适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。实例：见教材例3。7.2.3辅助生产费用的归集和分配交互分配法概念特点：将辅助生产费用的分配分两次进行：先交互分配后对外分配。优缺点：计算出的各辅助生产车间劳务的成本内容比较完整，但分配手续比较烦琐，计算工作量较大，影响成本计算的及时性适用范围：各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。实例：见教材例4。7.2.3辅助生产费用的归集和分配计划成本分配法概念特点：先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（原待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额（即辅助生产成本差异）进行调整分配。为简化起见，差异可全部调整计入管理费用。适用范围：辅助生产劳务的计划单位成本必须比较准确。实例：见教材例5。7.2.3辅助生产费用的归集和分配顺序分配法概念优缺点：在一定程度上考虑了辅助生产车间互相提供劳务因素，计算工作有所简化。但由于排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，因而分配结果的正确性会受一定的影响。适用范围：仅适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显