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1第六节期间费用的核算第七节其他业务及营业外业务的核算第八节财务成果的核算一、概述1.期间费用——与产品生产没有直接关系，发生时直接计入当期费用的支出。2.内容：⑴销售费用——为实现产品销售而发生的支出。“销售费用”⑵管理费用——企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的支出。“管理费用”⑶财务费用——为筹集和使用生产经营用资金而发生的相关支出（如：借款利息）。“财务费用”第六节期间费用的核算二、账户设置4损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的各种管理费用）借方管理费用贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的管理费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计5损益类账户，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的各种销售费用）借方销售费用贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期销售费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计6损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的各种财务费用，如融资费用、利息支出、汇兑损失）借方财务费用贷方本期减少额（本期发生的应冲减的财务费用、期末转入“本年利润”账户的财务费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末应无余额三、期间费用的会计核算举例1.发生期间费用时的核算：借：管理费用/财务费用/销售费用贷：银行存款/库存现金/应付利息/累计折旧等2.期末结转至“本年利润”借方账户：借：本年利润贷：管理费用/财务费用/销售费用【例1】⑴1月2日企业行政管理部门用现金500元购买办公用品，直接交付使用。借：管理费用——办公费500贷：库存现金500⑵1月7日计算应付企业行政管理人员工资10000元，应付福利费1400元。借：管理费用——工资及福利费11400贷：应付职工薪酬——工资及福利费11400⑶1月31日计提企业行政管理部门用固定资产折旧2000元。借：管理费用——折旧费20000贷：累计折旧20000【例2】1月15日公司采购员李某赴外地采购材料出差回来，报销差旅费1700元。借：管理费用——差旅费1700贷：库存现金1700【例3】⑴月末计算应由本月负担的短期借款利息1000元。借：财务费用1000贷：应付利息1000⑵月末计算应由本月负担的到期一次还本付息的长期借款利息5000元（费用化处理）。借：财务费用5000贷：长期借款——应计利息500011【例4】本年2月6日，某企业以银行存款支付本月发生的广告费5000元，厂部的业务招待费900元，短期借款利息500元。借：销售费用——广告费5000管理费用——业务招待费900财务费用500贷：银行存款6400一、概述（一）其他业务：——除主营业务以外的其他经营活动实现的收入1.主要核算范围⑴原材料的销售业务；⑵资产的出租业务（如固定资产、无形资产、包装物的出租）。2.账务处理内容——与产品销售业务基本相同第七节其他业务及营业外业务的核算（二）营业外业务1.营业外收入——与企业生产经营无直接关系的收入（意外的、偶发的不经常的资金流入）如：接受捐赠收入，固定资产清理净收益…2.营业外支出——与企业生产经营无直接关系的支出如：捐赠支出，固定资产处置净损失……二、账户设置15损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。本期减少额（期末转入“本年利润”的其他经营收入）借方其他业务收入贷方本期增加额（本期发生的主营业务收入以外的其他经营收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计16损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本期增加额（本期发生的其他业务成本支出）借方其他业务支出贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的其他业务成本支出）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计借方营业外收入贷方（1）处置固定资产、无形资产净收益（2）接受捐赠收入（3）无法支付的应付款（4）固定资产盘盈等期末全数转入“本年利润”账户18本期增加额（本期发生的各种营业外收入）借方营业外收入贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期营业外收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计损益类账户，主要核算非流动资产处置净收入（如出售固定资产、无形资产的净收益）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助收入、盘盈利得、捐赠收入、无法支付的应付款等。可按营业外收入项目进行明细核算。借方营业外支出贷方(1)固定资产盘亏(2)捐赠支出(3)处置固定资产、无形资产净损失(4)自然灾害损失和其他非常损失等期末全数转入“本年利润”账户20本期增加额（本期发生的各种营业外支出）借方营业外支出贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的本期营业外支出）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计损益类账户，主要核算非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。可按支出项目进行明细核算。21（1）财产盘盈时：借：原材料/产成品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：固定资产/无形资产贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢报批后，根据查明的原因：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢——待处理非流动资产损溢贷：管理费用/营业外收入待处理财产损溢盘亏盘盈存货（原材料等）盘盈管理费用/营业外收入固定资产等23（2）财产盘亏时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢——待处理非流动资产损溢贷：原材料/产成品报批后：根据查明的原因：借：其他应收款——责任人或保险公司赔款管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢——待处理非流动资产损溢待处理财产损溢盘亏盘盈其他应收款/管理费用/营业外支出固定资产等存货（原材料等）盘亏1.其他业务的核算——暂不考虑增值税（1）取得其他业务收入：如销售多余的材料借：银行存款贷：其他业务收入（2〉结转其他业务成本及营业税金及附加借：其他业务成本贷：原材料—甲材料三、会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等26【例1】某企业出租闲置不用的固定资产，收到当月租金12000元，款项已存入银行，该租金收入需要缴纳5%的营业税，尚未缴纳。本月计提固定资产折旧1000元。借：营业税金及附加600贷：应交税费——应交营业税600借：银行存款12000贷：其他业务收入12000借：其他业务支出1000贷：累计折旧1000①借：其他应付款（无法支付的应付款）贷：营业外收入2.营业外收入与营业外支出的核算：②借：营业外支出贷：库存现金、银行存款等【例1】某企业本月对外出口销售甲材料一批，价款2000元，款项尚未收到（免增值税）。借：应收账款2000贷：其他业务收入2000【例2】月末，结转上述材料的实际成本1000元。借：其他业务成本1000贷：原材料——甲材料1000【例3】光明工厂出售多余甲材料一批，共计9800元，上述款项已通过银行收讫。借：银行存款9800贷：其他业务收入9800【例4】光明工厂结转前述【例3】出售甲材料的成本，共计4900元。借：其他业务成本4900贷：原材料—甲材料4900⑵6月8日因万胜公司违约，甲企业没收上笔押金（不再退还）。【例5】⑴5月5日甲企业收到万胜公司交来的包装物押金5000元，存入银行。借：银行存款5000贷：其他应付款——万胜公司5000借：其他应付款——万胜公司5000贷：营业外收入5000甲公司的会计处理如下：万胜公司的会计处理如下：2012-5-5：借：其他应收款—甲企业5000贷：银行存款50002012-6-8：借：营业外支出5000贷：其他应收款——甲企业500032【例6】某企业本年8月20日向水灾灾区捐赠现金20000元，以银行存款付讫。同月25日，收到购货方支付的违约金10000元，已存入银行。2012-8-20的会计处理：借：营业外支出20000贷：银行存款200002012-8-25的会计处理：借：银行存款10000贷：营业外收入100001.经确认和批准，红星工厂将无法支付给光明工厂的应付账款6300元，转作营业外收入。2.期末鹏达公司进行资产清查，发现被盗现金200元，系非常损失，经批准作营业外支出，短缺甲材料500元，系正常损耗作管理费用。练习题：一、概述本节主要介绍利润的计算与税后利润的分配过程。∑收入-∑费用=本期利润2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用1.营业利润=营业收入–营业成本–营业税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）第八节财务成果的核算35利润分配的一般顺序：（1）提取法定盈余公积金。通常按税后利润的10％，累计提取额达到注册资本的50％以上时，可不再提取；（2）提取任意盈余公积金；（3）向投资者分配利润。4.税后利润（净利润）的分配内容：36其他业务支出主营业务成本其他业务收入主营业务收入37二、账户设置38所有者权益类账户,核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的余额借方本年利润贷方由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计每个期末（除了年末）的贷方余额表示本期的利润总额，借方余额表示本期的亏损总额。年度末结转入“利润分配—未分配利润”后，该账户应无余额。39本期增加额（本期应承担的所得税费用）借方所得税费用贷方本期减少额（期末转入“本年利润”账户的所得税费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计损益类账户，核算所得税费用的计算与结转额。40本期减少额（实际分配的利润数以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数）借方利润分配贷方本期增加额（盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数）期初余额贷方余额表示未分配利润，借方余额表示未弥补亏损。所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。按分配项目进行明细核算。期初余额期末余额（累积的盈利）期末余额（累积的亏损）借方贷方期初余额：期初余额：1)年末转入的本年亏损数2)年末具体利润分配数↘年末转入的税后利润（盈余）↗期末余额：累计亏损额期末余额：累计未分配利润额利润分配：所有者权益类，核算年末转入的税后利润及其具体分配。利润分配——未分配利润——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付利润/应付股利利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付利润（股利）盈余公积应付利润应付股利43本期减少额（盈余公积的实际使用额和转出额）本期增加额（从本年净利润中提取的盈余公积额）期初余额借方盈余公积贷方本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（盈余公积的累计结余额，即已提未用额）所有者权益类账户，核算盈