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第三章《税收法律制度》《增值税暂行条例》《企业所得税暂行条例》《营业税暂行条例》《个人所得税法》《税收征管法》《税收征管法实施细则》税收法律制度是国家通过法律法规建立起来的以税种体系、税收管理体制和征收管理制度等为内容的税收制度的总称。税负结构主要解决：国家对什么人收入和行为依法征税征多少税款税收管理体制（两级税收管理体制）中央统一领导地方分级管理中央税中央地方共享税地方税税收管理制度：是指税务部门依据税法开展征税工作的规程。三个环节管理检查征收第一节税法慨述征税人（国家）纳税人（个人、单位）纳税拨款（财政收入）（财政拨款）国家为实现管社会职能，凭借权力，依法取得财政收入，进行社会再分配的特定形式。一、税收的概念和特征p113税收的法律特征税收在国民经济中五方面的职能和作用见教材P220税收分配关系具有强制性税收的征收具有强制性国家征税不付任何报酬或代价税款征收后不再直接归还给原纳税人1.强制性；2.无偿性；3.固定性。税法具有相对稳定性税收征收数量具有有限性目的：是依法保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入。税法与税收关系：税法法律依据和保障依税法规定进行税收二.税法的概念（一）税法的概念调整税收关系（征纳税主体的实体权利和义务）的法律规范的总称。（二）我国税法的主要法律渊源税收法律（全国人大制定）税收基本法律税收其他法律其他法律中有关税收方面的法律狹义广义税收行政法规（国务院制定）税收地方性法规（各省、自治区、直辖市人大制定）税收规章税收部门规章（财政部、国家税务总局、海关总署制定）税收地方政府规章税收授权立法：全国人大根据需要授权国务院制定具有法律效力的规定或条例制定了20多个暂行条例形成了税收实体法体系三、税收法律关系（一）概念和特点国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系三方面特点（l）税务机关一方代表国家（2）税收法律关系非等价有偿（3）税收法律关系客观性（二）税法关系要素主体：当事人内容：主体的权利和义务客体：征税对象征税主体：税务、财政机关、海关纳税主体：法人、自然人、其他组织应税实物应税行为（税法的核心）实体性权利义务程序性权利义务诉讼性权利义务应税货币税收法律关系依据一定的法律事实而产生、变更或终止见教材P225四、税法（实体法）的构成要素（一）总则：（二）纳税人：（纳税主体）法人自然人其他组织（三）征税对象：征税客体物或行为（区分不同税种的主要标志）扣缴义务人（代扣代缴义务人）负税人（◆注意：与纳税人的区别）◆是征税与不征税的界限；是不同税种相互区别的主要标志；界定了税收调节的范围。◆我国税收分为5类是按照征税对象的不同划分的◆与之有关概念是税目和计税依据（计算应纳税额的数量依据，介决税收的计算问题）（四）税目：各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化。（五）税率：应纳税额与征税对象之间的比例，计算应纳税额的尺度，体现征税深度。是税收制度中心环节。比例税率定额税率超额累进税率超率累进税率累进税率见教材P228（六）纳税环节：征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节一次课征多次课征（七）纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制按期纳税按次纳税按年纳税（八）纳税地点：纳税人具体缴纳税款的地点（九）减免税：税基式减免税率式减免税额式减免（十）罚则：加收滞纳金处以罚款追究刑事责任行政处罚刑事制裁减税：对应征税款减少征收一部分。免税：全部免除税收负担。五.我国的现行税法5大类的税22个税种流转税类：增值税、消费税、营业税、关税等。所得税类：（收益税）企业所得税、个人所得税等。财产税类：房产税、契税等。特定行为税类：（特定目的税）车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。资源税类：资源税、城镇土地使用税等。第二节增值税（价外税）对在我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税《增值税暂行条例》于l993年12月13日颁布，l994年1月1日施行；年进行了重大改进：实行了“购入扣税法”。2008年11月5日进行修订，自2009年1月l日起施行。销售环节：货物（劳务）销售价：不含税价含税价2000元税额（税率：17％）2000×17％＝340元2340元购进环节：货物（劳务）购入价：不含税价1000元税额（税率：17％）1000×17％＝170元含税价1170元销项进项应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额一.《增值税》的征收对象和范围生产经营者销售应税货物；提供应税劳务；进口应税货物。的增值额纳税主体（有形资产或动产，包括电力、热力、气体）（加工、修理、修配）进口货物（关税＋增值税）建筑业交通运输金融保险邮电娱乐业旅游、饮食转让商标销售房屋销售汽车承揽加工齿轮××××××××√√（一）征税对象（二）征税范围1.一般规定：2.《增值税》征收范围的特殊规定（1）视同销售货物行为和常规的销售货物行为有区别，法律上视作、界定为是销售货物行为。①委托他人代销货物；②代销他人货物；③异县移送销售货物；⑴视同销售货物的八种行为三种销售五种改变用途（将自产、委托加工或购买的货物）④用于非应税项目；⑤用于投资；⑥用于分配给股东或投资者；⑦用于集体福利或个人消费；⑧用于无偿赠送。（2）混合销售：例：A公司向B公司销售螺纹钢50吨，因B公司要求，由A公司派车运至B公司施工工地（运费另付）应纳增值税行为非应纳增值税行为向同一对象收取价款上述“混销”行为，如何纳税？视实施“混销”行为的主体（纳税人）具体情况而定。是从事货物生产、批发或零售业务的纳税人其他单位或个人征增值税征营业税如何判断？年货物销售额年货物销售额＋非应税劳务营业额是否超过50％？超过不超过销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为分别核算的征增值税佂营业税未分别核算的由税务机关核定货物销售额非应税劳务是指：交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。（3）兼营非应税行为（兼营应纳营业税行为）例：A公司向B公司销售螺纹钢50吨，A公司又向C公司提供运输服务。向二个不同的对象收取价款：销售货物价款和运输价款如何纳税？视纳税人能否分开核算而定能不能（征增值税）（征营业税）分别征税从高计征，一并征《增值税》（4）混合销售行为和兼营行为的区别（2）混合销售行为（3）兼营行为共同点：经营者既有应纳增值税的行为又有提供非应税劳务的行为。向同一个对象收取价款；向两个或以上不同的对象收取价款。二.《增值税》纳税人增值税的纳税义务人单位个人：个体经营者及其他个人一般纳税人小规模纳税人划分基本依据：会计核算健全提供税务资料准确一般纳税人小规模纳税人按扣税法（抵扣进项税额）计征按税率计征（不得抵扣进项税额）划分依据经营规模（年应税销售额）＞50万／年≤50万／年＞80万／年≤80万／年会计核算（核算健全＋税务资料准确）只适用从事货物生产或提供应税劳务的生产型企业。符合会计核算条件＋年应税销售额＞30万货物生产为主兼营批发零售其他纳税人一般纳税人还包括：小规模纳税人还包括：年应税销售额超过小规模纳人标准的个人非企业性单位不经常发生增值税行为的企业符合条件且经常发生增值税行为的非企业性单位实行统一核算，体制上分为总机构和分支机构的纳税人应按照各自的增值税应税销售额分别申请认定。纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。1.一般纳税人：基本税率：17％低税率：13％2.小规模纳税人：3％三、《增值税》的税率四.《增值税》的计算一般纳税人（按扣税法计征）：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝不含税销售额×税率＝含税销售额÷（1＋税率）×税率小规模纳税人（不实行税款抵扣制）：应纳增值税额＝不含税销售额×征收率＝含税销售额÷（1＋征收率）×征收率（三）计税依据→销售额是《增值税》纳税人销售货物或提供应税劳务收取的销售额。确定销售额是计算《增值税》的关键。1.一般销售方式的销售额：全部价款＋价外费用价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项、及其他各种性质的价外费用。不包括：向购买方收取的销项税额、委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税、符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该发票转交给购货方的。2.特殊销售方式的销售额：⑴采折扣销售方式：折扣前或后的金额（视销售额和折扣额是否发生在同一张发票上？）⑵采用以旧换新销售方式：新货同期销售价⑶采用还本销售方式：货物的销售价⑷采用以物易物销售方式：以各自发出或收到的货物分别计算销售价和购货价含税价和不含税价的换算公式：不含税价＝含税销售价1＋税率（17％）2340元÷1.17＝2000元含税价＝不含税销售价×（1＋税率17％）2000元×1.17＝2340元3.价税合计情况下销售额的确定：小规模纳税人不含税价＝含税销售价1＋征收率（3％）4.包装物押金的处理：单独记帐核算不并入销售额征税逾期未收回而不再退还押金按包装物适用税率计销项税额一年为限除黄酒、啤酒外的其他酒类包装物押金，一律征税；包装物租金≠押金，一律征税。5.视同销售货物的销售额（按以下顺序确定）：⑴当月同类货物的平均销售价；⑵近期同类货物的平均销售价；⑶按组成计税价格确定＝成本×（1＋成本利润率）1－消费税税率自产货物的生产成本或外购货物的采购成本10％向本厂职工发放消费税率10％的礼品一批，成本9000元视同销售销售额〓9000×（1＋10％）1－10％〓11000元如没消费税的销售额＝9000×（1＋10％）＝9900元当期进项税额＝销售方增值税发票上注明的增值税额＝海关完税凭证上注明的增值税额＝小规模纳税人从税务机关换开的增值税专用发票中注明的增值税额＝二项特殊业务：买价×扣除率（四）进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额。1.准予抵扣的进项税额：进项税额＝买价×13％外购货物支付的运费（固定资产除外）按普通发票所列运费和建设基金不含《定额发票》；向农业生产者购买免税农产品（包括按规定缴纳并负担的农业特产税）按收购凭证上注明的价款二项特殊业务：买价×扣除率进项税额＝（运费＋建设基金）×7％2.不得抵扣的进项税额：◆用于非应税项目而购进货物或应税劳务◆用于免征增值税项目而购进货物或应税劳务◆用于集体福利或个人消费而购进货物或应税劳务◆用于非正常损失的购进货物或应税劳务◆用于非正常损失的在产品、产成品而购进货物或应税劳务◆纳税人自用的消费品◆用于上述货物而支付的运输费用◆取得的增值税扣税凭证不符合规定应纳增值税额（应税金额）计算公式：应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额有增值才征税；不增值不增税。进项税额不足抵扣的处理指当期进项税额＞当期销项税额可以结转下期继续抵扣当期销项税额＞当期进项税额当期销项税额＜当期进项税额当期销项税额＝当期进项税额征税不征税（下期抵扣）不征税4.进项税额的抵扣时限取得防伪税控系统开具的进项税额90天内办理认证，并在认证当月抵扣（五）应纳《增值税》税额的计算：1.“一般纳税人”应纳税额的计算（应准确掌握以下知识点）：熟记计算公式：⑴当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额⑵当期销项税额＝当期不含税销售额×税率⑶销售额﹙含税和不含税之间﹚的换算：不含税销售额＝含税销售额÷﹙1＋税率﹚含税销售额＝不含税销售额×﹙1＋税率﹚当期进项税额的确定：当期销售额的确定：⑴一般销售方式下销售额的确定p.236⑶视同销售货物的8种行为p.232⑵特殊销售方式下销售额的确定p.236⑴准予全额扣除2种增值税额p.239⑵准予计算后扣除的3种增值税额P.239⑶不得扣除的5种进项税额p.240教材p.240例3－5；3－62.“小规模纳税人”应纳增值税额的计算：计算公式：应纳增值税额＝当期销售额×征收率（3％）计算例题：教材p.242例3－73.进口货物应纳增值税额的计算计算公式：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳增值税额＝组成计税价格×适用税率计算例题