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第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。（二）税收的作用1．税收是国家组织财政收入的主要形式2．税收是国家调控经济运行的重要手段3．税收具有维护国家政权的作用4．税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（三）税收的特征1．强制性2．无偿性（它是税收“三性”的核心）3．固定性（多项选择）下列各项属于税收特征的有（）A．强制性B．固定性C．分配性D．无偿性税收的“三性”的核心是（）•A．固定性B强制性C无偿性D自愿下列各项中，关于税收作用的表述错误的是（）A.税收是国家组织财政收入的次要形式B.税收是国家调控经济运行的重要手段C.税收具有维护国家政权的作用D.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（四）税收的分类1．按征税对象分类：流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）所得税类（企业所得税和个人所得税）财产税类（房产税、车船税、城镇土地使用税资源税类行为税（印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税）下列各项税收属于流转税的有（）A．增值税B．房产税C．印花税D．关税2．按征收管理的分工体系分类工商税类：是我国现行税制的主体部分由税务机关负责征收管理增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税关税类：由海关负责征收管理进出口关税、由海关代征的进口环节消费税和增值税、船舶吨税3．按照税收征收权限和收入支配权限分类•中央税：是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。如：关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市建设税等。•地方税是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。如：营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。•中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。如：增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。•下列各项税收属于中央税的是（）A．增值税B．关税C．房产税D．企业所得税下列各项税收属于中央地方共享税的有（）A．增值税B．资源税C．房产税D．企业所得税下列各项税收属于行为税的是（）A．增值税B．消费税C．所得税D．契税下列各项中不属于流转税的是（）A．消费税B营业税C。关税D车辆购置税4．按照计税标准不同进行的分类：•从价税，一般采用比例税率和累进税率，增值税、营业税等都采用从价计征形式；•从量税，一般采用定额税率，资源税、耕地占用税均实行从量计征形式复合税，对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，对卷烟、白酒征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计税方法。二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、联系：税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。2.不同点：（1）税收属于经济基础范畴；而税法是一种法律制度，属于上层建筑。（2）国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；（3）税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。（二）税法的分类1．按照税法的功能作用的不同•税收实体法：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》就属于实体法。•税收程序法是:《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》就属于税收程序法。2．按照主权国家行使税收管辖权的不同•国内法•国际税法•外国税法。3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、、税收规章和税收规范性文件•税收法律:《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》等；•税收行政法规:《中华人民共和国增值税暂行条例》•税收规章:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》；•税收规范性文件:《增值税专用发票使用规定》按照税法的功能作用的不同，将税法分为（）A．税收行政法规B．税收实体法C．税收程序法D．国际税法下列各项中属于税收实体法的是（）•A《中华人民共和国税收征收管理法》•B《中华人民共和国海关法》•C《进出口关税条例》•D《中华人民共和国增值税暂行条例》（三）税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、科目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。1．征税人2．纳税义务人。是税收制度中区别不同税种的重要标志之一3．征税对象：是区别不同税种的主要标志4．税目。区别不同类型税种的重要标志是（）•AB•CD下列各项属于行为税的有（）•A耕地占用税B车辆购置税•C城市维护建设税D消费税5．税率（1）比例税率。（2）定额税率。（3）累进税率。A、全额累进税率B、超额累进税率:每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。C、超率累进税率6．计税依据（1）从价计征。计税金额=征税对象的数量×计税价格（2）从量计征。计算公式为：应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合计征计算公式为：应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率按现行税法的规定，征税税率包括（）•A比例税率B定额税率•C累进税率D从量税率按现行税法规定，计税依据可以分为（）•A从价计征B从量计征•C复合计征D独立计征7．纳税环节8．纳税期限按期纳税按次纳税。9．纳税地点:在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10．减免税。减免税可以看作是对税率的补充和延伸。10．减免税。（1）减税和免税。（2）起征点（3）免征额11．法律责任。在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（）A计税依据B免征额C税基D起征点下列各项属于税收要素的是（）•A征税人B纳税义务人•C征税对象D税率税收按征税对象分类分为（）•A流转税类B所得税类•C工商税类D行为税类在税制要素中，对征税对象达到一定数额才开始征税的界限，对于达不到这一数额的部分不征税，这一部分数额是（）•AB•CD第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1.增值税的概念2.增值税的分类生产型增值税、收入型增值税、消费型增值下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。•A.提供通信服务B.提供金融服务•C.提供加工劳务D.提供旅游服务（二）增值税纳税人1、一般纳税人2、小规模纳税人（三）增值税税率1、基本税率我国增值税的基本税率为17%。2、低税率:我国增值税的低税率为13%。3、零税率4、征收率:小规模纳税人的增值税的征收率为3%1．销售额计算（1）不含税售价=含税销售额/（1+税率）（2）组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税率）2．销项税额的计算销项税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率A企业为一般纳税人，销售钢材一批，含增值税的价格为46800元。适用的增值税率为17%则销项税额为：•不含税售价=46800/（1+17%）=40000（元）•销项税额=40000×17%=6800（元）B公司为一般纳税人进口一批应税消费品，进口发票价格为72000元，消费税税率为10%，关税税率为50%，进口商品的增值税率为17%关税=72000×50%=36000（元）组成计税价格＝（72000+36000）/（1-10%）=120000（元）进口商品应交税额=120000×17%=20400（元）3．进项税额•下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：•进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：•进项税额=运输费用金额×扣除率•某公司为一般纳税人，2009年6月向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。则进项税额为（）万元。A5.1B.0.35C.3.9D.4.25（四）增值税应纳税额当期应纳税额=当期销项税额-进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额•某公司为一般纳税人，2009年3月向A公司购进原材料，取得增值税专用发票，支付价款10万元，本月销售商品价款50万元，则本月应纳增值税税额为（）万元。•A-6.8B.1.7C.8.5D.5.2A公司为一般纳税人本月进口产品40万元，海关征收68000元增值税，发生运费2000元，装卸费和包装费500元，向农业生产者购入的免税产品为6万元。企业购入原材料50万元，增值税专用发票上注明的增值税为85000元。本月销售产品为200万元，增值税率为17%。则本月应缴的增值税?（五）增值税小规模纳税人小规模纳税人的认定标准如下：1．从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；2．其他的增值税纳税人，年应税销售额在80万元以下。3．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。•根据现行增值税暂行条例的规定，下列单位应当认定为小规模纳税人的有（）A年应税销售额为80万的工业企业B年应税销售额为40万的工业企业C年应税销售额为90万的商业企业D年应税销售额为70万的商业企业。•小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：•应纳税额=不含税销售额×征收率•小规模纳税人增值税征收率为3%。•某公司为小规模纳税人，2009年8月向B公司购进原材料，支付价款10万元，本月销售商品价款20.6（含税）万元，则本月应纳增值税税额为（）万元。•A1.802B.0.6C.0.318•D.0.618根据2009年1月1日开始施行的《增值税暂行条例实施细则》，下列企业中应当认定为一般纳税人的有（）。•A80万元•B100万元•C60万D零售企业年应税销售额80万元（六）增值税征收管理•1．纳税义务发生的时间。具体规定为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天•根据2009年1月1日开始施行的《增值税暂行条例实施细则》，下列关于增值税纳税义务时间表述正确的有（）。•A直接收款销售的为货物发出的当天•B委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销