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2017会计初级专业技术资格《初级会计实务》第2章2017年教材变化章节具体变化第二章负债增值税重新编写（营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理全部删除）营业税全部删除应交城市维护建设税、应交教育费附加删除涉及营业税的内容，例题做了调整全部例题年限做了调整参照文献，增加“6.营业税改征增值税试点办法（2016年3月23日发布，自2016年5月1日起执行）。”2017年初级会计资格考试第二章负债章节目录CONTENTSPAGE第二章·第四节应交税费第2章第四节应交税费一、概述①印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。②企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。房产税矿产资源补偿费土地增值税教育费附加企业所得税土地使用税资源税车船费城市维护建设税营业税消费税增值税第2章第四节应交税费一、概述第2章第四节应交税费一、概述①印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。②企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税1.概述1.增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税1.概述——征税范围（1）销售货物（2）应税劳务：提供加工修理修配劳务（3）销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务（4）应税行为：销售无形资产和不动产（5）进口货物第2章第四节应交税费小规模纳税人二、应交税费——增值税1.概述——纳税人纳税人一般纳税人第2章第四节应交税费增值额100销售200购入100原理销项税额-进项税额=17销项税34进项税17二、应交税费——增值税1.概述——原理第2章第四节应交税费一般纳税人当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额二、应交税费——增值税1.概述——原理第2章第四节应交税费取得的进口专用缴款书购进免税农产品取得的税收缴款凭证凭票抵扣计算抵扣二、应交税费——增值税一般纳税人：进项税能抵扣的进项额取得的增值税专用发票第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：税率（1）基本税率17%：销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，有形动产租赁；（2）低税率13%（3）11%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁，销售不动产、转让土地使用权；（4）6%：增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产；第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税简易征收：征收率应纳税额＝销售额×征收率小规模3%一般纳税人一般采用一般计税，符合规定简易征收如：销售不动产、不动产经营租凭5%第2章第四节应交税费未交增值税预缴增值税待抵扣进项税额（新增）待认证进项税额（新增）待转销项税额（新增）应交税费应交增值税二、应交税费一般纳税人账务处理－1、科目第2章第四节应交税费应交税费未交增值税二、应交税费一般纳税人：科目应交税费——未交增值税：核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。第2章第四节应交税费应交税费预缴增值税二、应交税费一般纳税人：科目应交税费——预缴增值税：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。第2章第四节应交税费应交税费待抵扣增值税二、应交税费一般纳税人：科目应交税费——待抵扣增值税：核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。第2章第四节应交税费应交税费待认证进项税二、应交税费一般纳税人：科目应交税费——待认证进项税额：核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。第2章第四节应交税费应交税费待转销项税额二、应交税费一般纳税人：科目应交税费——待转销项税额：核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。第2章第四节应交税费应交税费应交增值税二、应交税费——增值税一般纳税人：科目进项税额进项税额转出销项税额已交税金出口退税销项税额抵减（增加）减免税款转出未交或多交简易计税第2章第四节应交税费取得的进口专用缴款书购进免税农产品取得的税收缴款凭证凭票抵扣计算抵扣二、应交税费——增值税2、一般纳税人：进项税能抵扣的进项额取得的增值税专用发票第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：进项税不能抵扣的进项税企业购进的货物发生管理原因造成的非正常损失，以及将购进货物改变用途(用于、集体福利、个人消费等)，其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进货物借：材料采购（或在途物资）、原材料、库存商品生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进农产品借：材料采购（或在途物资）、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）贷：银行存款、应付账款、应付票据等第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进货物【★例题1·计算题】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2016年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为120000元，增值税税额20400元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进货物借：在途物资120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进货物（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明运输费用5000元，增值税税额为550元，运输费用和增值税税额已用转账支票支付。（运费的税率为11%）借：原材料125000应交税费——应交增值税（进项税额）550贷：银行存款5550在途物资120000第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进设备（3）15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票上注明的价款为180000元，增值税税额为30600元，款项尚未支付。借：固定资产180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款210600第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进农产品（4）20日，购入免税农产品一批，价款200000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。借：在途物资174000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款200000进项税额＝购买价款×扣除率＝200000×13%＝26000（元）第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：接受加工修理修配（5）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20000元，增值税税额3400元，款项已用银行存款支付。借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%（每月平均抵扣），第二年抵扣比例为40%（每月平均抵扣）。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣两步走：第一步，购进不动产或不动产在建工程时借：固定资产、在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）（税额×60%/12）——待抵扣进项税额（倒挤）贷：银行存款、应付账款、应付票据等第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣第二步，允许抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣【例题2·计算题】承【例1】2016年6月10日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6月25日纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为800000元，增值税进项税额为88000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣本月该办公楼应抵扣的进项税额＝88000×60%÷12＝4400（元）借：固定资产800000应交税费——应交增值税（进项税额）4400——待抵扣进项税额83600贷：银行存款888000第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣补充：第一年，以后每月允许抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）4400贷：应交税费—待抵扣进项税额4400第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣第二年，以后每月允许抵扣时借：应交税费——应交增值税（进项税额）2933.33贷：应交税费——待抵扣进项税额2933.33第二年每月该办公楼应抵扣的进项税额＝88000×40%÷12＝2933.33（元）第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣【强化例题2·计算题】甲公司于2016年8月5日购入厂房，已用银行存款支付，取得专票注明的价款为1000万元，增值税额110万元（1000×11%），则8月5日：第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣借：固定资产1000应交税费——应交增值税（进项税额）（110×60%/12）5.5——待抵扣进项税额104.5（110－5.5）贷：银行存款1110第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：购进不动产或不动产在建工程分年抵扣2016年9月至2017年7月每个月：借：应交税费——应交增值税（进项税额）（110×60%/12）5.5贷：应交税费——待抵扣进项税额（110×60%/12）5.52017年8月至2018年7月每个月借：应交税费——应交增值税（进项税额）（110×40%/12）3.67贷：应交税费——待抵扣进项税额3.67第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证两步走：第一步，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：借：原材料、库存商品、无形资产、固定资产等应交税费——待认证进项税额（按未来可抵扣的增值税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证第二步，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后借：应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——待抵扣进项税额贷：应交税费——待认证进项税额第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证【例题3·计算题】承【例1】，2016年6月25日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元，估计未来可抵扣的增值税额为44200元。第2章第四节应交税费二、应交税费——增值税一般纳税人：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证第一步，暂估入账，