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2017会计初级专业技术资格《初级会计实务》第2章2017年教材变化章节具体变化第二章负债增值税重新编写（营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理全部删除）营业税全部删除应交城市维护建设税、应交教育费附加删除涉及营业税的内容，例题做了调整全部例题年限做了调整参照文献，增加“6.营业税改征增值税试点办法（2016年3月23日发布，自2016年5月1日起执行）。”2017年初级会计资格考试第二章负债章节目录CONTENTSPAGE第二章·第三节应付职工薪酬第2章第三节应付职工薪酬一、定义指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。第2章第三节应付职工薪酬一、定义企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。第2章第三节应付职工薪酬—————社会保险费（不包括养老和失业）住房公积金工会经费和职工教育经费带薪缺勤短期利润分享计划二、内容短期薪酬—工资、奖金、津贴和补贴—职工福利费第2章第三节应付职工薪酬二、内容——离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如：养老保险和失业保险。第2章第三节应付职工薪酬二、内容——辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。第2章第三节应付职工薪酬二、内容——其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。第2章第三节应付职工薪酬【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.支付职工的工资、奖金及津贴B.按规定计提的职工教育经费C.向职工发放的防暑降温费D.职工出差报销的差旅费『正确答案』ABC『答案解析』职工出差报销的差旅费应当计入管理费用科目中。第2章第三节应付职工薪酬【例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。A.离职后福利B.医疗保险费C.长期残疾福利D.辞退福利『正确答案』ABCD第2章第三节应付职工薪酬三、核算----科目设置工资、奖金、津贴和补贴“应付职工薪酬”——“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。第2章第三节应付职工薪酬1计提三、核算----货币性职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴借：管理费用生产成本制造费用劳务成本等贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等）贷：银行存款库存现金其他应收款（扣还代垫的各种款项）应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）第2章第三节应付职工薪酬【例题2·计算题】承【例题1】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。甲企业应编制如下会计分录：（1）向银行提取现金：借：库存现金653000贷：银行存款653000第2章第三节应付职工薪酬（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：库存现金653000注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：银行存款653000第2章第三节应付职工薪酬（3）代扣款项：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴40000贷：其他应收款——职工房租32000——代垫医药费8000第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬职工福利费借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——职工福利费第2章第三节应付职工薪酬【例题3·计算题】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2×14年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录：借：生产成本25500管理费用4500贷：应付职工薪酬——职工福利费30000第2章第三节应付职工薪酬【例题4·计算题】承【例题3】，2×14年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。乙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利费30000贷：银行存款30000第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——职工福利费第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬【例题5·计算题】承【例题1】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总額的2%和1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬借：生产成本——基本生产成本480000×（2%＋1.5%）16800制造费用105000×（2%＋1.5%）3675管理费用90600×（2%＋1.5%）3171销售费用17400×（2%＋1.5%）609第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬国家规定计提标准的职工薪酬贷：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费——工会经费[（480000＋105000＋90600＋17400）×2%]13860——工会经费和职工教育经费——职工教育经费[（480000＋105000＋90600＋17400）×1.5%]10395第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤第2章第三节应付职工薪酬【例题·计算题】丁企业共有2000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：第2章第三节应付职工薪酬借：管理费用45000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤45000丁企业在2×14年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天（100×1.5天）的年休假工资金額45000（150×300）元。第2章第三节应付职工薪酬三、核算----货币性职工薪酬短期带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。第2章第三节应付职工薪酬三、核算----发放自产产品固定资产无偿提供职工给职工租赁住房非货币性福利第2章第三节应付职工薪酬三、核算----1.发放自产产品①借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利②借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）③借：主营业务成本贷：库存商品非货币性福利第2章第三节应付职工薪酬三、核算----2.固定资产无偿提供职工①借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利②借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：累计折旧非货币性福利第2章第三节应付职工薪酬三、核算----3.给职工租赁住房①借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利②借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款非货币性福利第2章第三节应付职工薪酬三、核算----【例题·单选题】（2014年）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（）。A.70.2B.63.18C.54D.60非货币性福利『正确答案』A『答案解析』应确认的应付职工薪酬=0.2×300+0.2×300×17%=70.2（万元）。第2章第三节应付职工薪酬【例题·不定项选择题】（2015年）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年8月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位以万元表示）。（1）当月应付职工工资总额为500万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产工人工资为350万元，车间管理人员工资为70万元，企业行政管理人员工资为50万元，专设销售机构人员工资为30万元。第2章第三节应付职工薪酬（1）根据资料（1），下列各项中，关于该企业分配工资费用会计处理正确的是（）。A.“制造费用”科目增加70万元B.“生产成本”科目增加350万元C.“销售费用”科目增加30万元D.“管理费用”科目增加50万元『正确答案』ABCD『答案解析』需要注意：车间生产工人工资应计入生产成本，车间管理人员工资则应计入制造费用。第2章第三节应付职工薪酬（2）根据“工资结算汇总表”，本月企业应付职工工资总额为500万元，扣回代垫的职工家属医疗费6万元，按税法规定代扣代缴职工个人所得税共计15万元；企业以银行存款支付工资479万元。第2章第三节应付职工薪酬（2）根据资料（2），下列各项中，关于企业发放工资会计处理正确的是（）。A.代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬15贷：其他应付款15B.扣回代垫的家属医疗费时：借：应付职工薪酬6贷：其他应收款——代垫医疗费6第2章第三节应付职工薪酬（2）根据资料（2），下列各项中，关于企业发放工资会计处理正确的是（）。借：应付职工薪酬479贷：银行存款479D.代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬15贷：应交税费——应交个人所得税15『正确答案』BCD『答案解析』代扣代缴个人所得税，应通过“应交税费——应交个人所得税”核算。第2章第三节应付职工薪酬（3）根据国家规定的计提基础和计提标准，当月应计提的基本养老保险费用为60万元，基本医疗保险费为50万元，其他