新审计报告系列准则讲解

新审计报告系列准则讲解陈文化常州市注册会计师协会讲解的主要内容总体介绍中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通总体介绍--准则修订情况2006年2月15日财会【2006】4号拟订22项准则，修订26项准则，自2007年1月1日施行。目标实现国际趋同实现国际趋同实现国际趋同实趋2010年11月1日财会【2010】21号修订38项准则，废除35项准则，自2012年1月1日施行。目标审计准则明晰化2016年12月23日财会【2016】24号拟订12项准则，废止11项准则，相关准则分步区别情况施行。目标审计报告改革4鉴证业务基本准则总体原则与责任9风险评估与应对6审计证据11利用他人工作3审计结论和报告6特殊领域10CSA1301CSA1311CSA1312CSA1331CSA1313CSA1314CSA1321CSA1323CSA1332CSA1324CSA1341CSA1401CSA1411CSA1421CSA1501CSA1502CSA1503CSA1511CSA1521CSA1601CSA1602CSA1603CSA1201CSA1211CSA1221CSA1231CSA1241CSA1251CSA1101CSA1111CSA1121CSA1131CSA1141CSA1142CSA1151CSA1152CSA1153CSA1611CSA1612CSA1613CSA1631CSA1632CSA1633质量控制准则第5101号CSA1604CSA15042017中国注册会计师执业准则其他执业准则5CSA2101CSA3101CSA3111CSA4101CSA4111总体介绍--背景审计报告的信息含量不足审计报告相关性和决策有用性提高审计报告的沟通价值全球金融危机与对持续经营的高度关注增强审计工作的透明度并强化注册会计师与审计相关的责任总体介绍--改革内容•新制定《审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》，增加审计报告的信息含量•相应修改《审计准则第1151号—与治理层的沟通》、《审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》、《审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》•修改《审计准则第1324号—持续经营》:–强化注册会计师对持续经营相关披露的审计投入。–在审计报告中增加对管理层和审计师与持续经营相关的责任表述，以增加对持续经营的关注–在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单设段落予以突出强调总体介绍--改革内容•修订《审计准则第1521号—注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》:–拓宽和明确“其他信息”的范围–提高注册会计师对“其他信息”的工作投入–在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对“其他信息”的责任并报告工作结果–严格工作底稿要求•修改《审计准则第1501号－对财务报表形成审计意见和出具报告》，优化审计报告格式内容安排，进一步澄清注册会计师的责任，披露独立性标准，披露合伙人的姓名第1504号：在审计报告中沟通关键审计事项•主要内容沟通关键审计事项的作用关键审计事项的概念准则的适用范围确定关键审计事项的思路关键审计事项的披露关键审计事项与审计报告意见类型的关系针对关键审计事项与治理层的沟通审计工作底稿中关于关键审计事项的记录举例沟通关键审计事项的作用•沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项；沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。•为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。关键审计事项的概念关键审计事项（KeyAuditMatter，KAM），是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项的概念•在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告。•在审计报告中沟通关键审计事项也不应视为注册会计师就单一事项单独发表意见。1504号准则的适用范围•适用于以下情形：对上市实体整套通用目的财务报表进行审计•股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司）•股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司1504号准则的适用范围•适用于以下情形（续）：法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，如被法律法规认定为公众利益实体的实体注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项，CSA1111要求提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。确定关键审计事项的思路与治理层沟通的事项需要注册会计师重点关注的事项关键审计事项：在审计中最为重要的事项第一步第三步第二步第一步：与治理层沟通的事项•注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。第一步：与治理层沟通的事项•注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。沟通的事项可能包括：（1）注册会计师计划如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域；（3）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（4）在审计中对重要性概念的运用；（5）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质及程度，包括利用注册会计师的专家的工作；（6）当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对于哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。第一步：与治理层沟通的事项•特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。CSA1211第三十一条在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列方面：（一）风险是否属于舞弊风险；（二）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（三）交易的复杂程度；（四）风险是否涉及重大的关联方交易；（五）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。第一步：与治理层沟通的事项•注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大的质量方面的看法。在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况；审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；影响审计报告形式和内容的情形（如有）；审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。第一步：与治理层沟通的事项•如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。第二步：确定重点关注过的事项考虑因素说明（一）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险1.例如：重大管理层判断领域、重大非常规交易；2.并非所有特别风险都属于重点关注领域，例如，收入确认的舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，这些风险是否需要重点关注，需要视其性质而定；3.针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序（即审计方案的重大变化）可能导致某一领域被确定为需要重点关注的领域。例如，注册会计师的风险评估建立在特定控制运行有效的基础上，而注册会计师获取了相关控制在审计期间内并未有效运行的审计证据，尤其是在评估的重大错报风险较高的领域。第二步：确定重点关注过的事项长城汽车德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（一）收入的确认1.事项描述如附注（六）34所述，长城汽车于2016年度实现整车销售收入人民币9,446,496万元，整车销售收入金额重大且为关键业绩指标；另一方面，长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆，根据附注（三）23所述的会计政策，可能存在收入确认的相关风险。因此，我们将收入的确认作为关键审计事项。第二步：确定重点关注过的事项考虑因素说明（二）与财务报表中包含重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断1.注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，通常涉及关键的会计估计和相关披露，可能属于重点关注领域。2.具有高度估计不确定性的会计估计，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与，可能属于重点关注领域。3.对财务报表具有重大影响的会计政策（以及这些政策的重大变更）对理解财务报表特别相关，可能属于重点关注领域，尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时。第二步：确定重点关注过的事项鞍钢股份瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意