9坏账准备

第三章应收及预付款项第四节应收款项减值和坏账•一、应收款项减值的确认•二、应收款项减值（坏账准备）的核算方法•三、坏账及坏账准备的确认•四、应收款项减值（坏账准备）的账务处理一、应收款项减值的确认•企业应当在期末对应收账款进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应计提坏账准备，确认减值损失。•客观证据：•（1）债务人发生严重财务困难。•（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。•（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。•（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。•（5）债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。•（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。•（7）其他表明应收账款发生减值的客观证据。二、应收款项减值（坏账准备）的核算方法•1、备抵法：采用一定的方法按期估计预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。•2、计提坏账准备的范围：•3、计提坏账准备的方法：•应收账款、•应收票据、•预付账款、•其他应收款、•长期应收款•个别认定法，•应收账款余额百分比法•账龄分析法•个别认定法：•对各应收款项明细账上的客户逐一进行分析，据以估计可能发生的坏账损失，确定本期期末的坏账准备的应有余额以及应计提的坏账准备的方法。•应收账款余额百分比法•期末根据应收款项的余额和估计的坏账率，估算当期发生的减值损失计提坏账准备的方法。三、坏账及坏账准备的确认•坏账：企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。•坏账损失：因为发生坏账产生的损失坏账的确认条件①发生坏账①计提的金额坏账准备（资产类）1、种类：资产类备抵账户，2、核算企业坏账损失的计提和冲销情况。3、方向：4、本账户不设明细账。账户设置年末的账面余额四、应收款项减值（坏账准备）的账务处理②冲销的金额②收回前已经核销的坏账计提的资产减值准备结转至本年利润的金额资产减值损失（损益类）•1、种类：损益类账户（费用类），•2、内容：核算企业计提的资产减值准备的金额，发生的资产减值损失的金额•3、方向：4、明细账：按照资产减值的种类设明细账。账户设置（一）应收账款余额百分比法某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元第一年年末借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000形成的坏账准备＝1000000×3‰＝3000应收账款净额＝1000000－3000=997000坏账准备100000030003000应收账款+其他应收款借：坏账准备6000贷：应收账款—甲单位1000—乙单位5000坏账准备期初30006000本年确认坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元第二年应收账款期初10000006000坏账准备余额＝1200000×3‰＝3600应计提的坏账准备＝3600＋（6000－3000）＝6600应收账款净额＝1200000－3600=1196400借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600第二年年末坏账准备期初3000确认坏账6000提取坏账准备6600期末余额3600借：银行存款5000贷：应收账款—乙单位5000期初36005000借：应收账款—乙单位5000贷：坏账准备5000已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元坏账准备第三年借：银行存款5000贷：坏账准备5000坏账准备余额＝1300000×3‰＝3900元应计提的坏账准备＝3900－（5000＋3600)＝－4700元应收账款净额＝1300000－3900=1296100元借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700第三年年末期初3600坏账准备冲减坏账准备4700期末3900本期确认坏账5000例题：甲企业2004年年初坏账准备贷方余额1000元，年末应收款项的余额为500000元，2005年年末应收款项的余额为600000元，2006年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2006年年末应收款项的余额为550000元，2007年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2007年末应收款项的余额为700000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。04.01.01：0坏账准备04.12.31：1500004.12.31计提15000坏账准备年末余额=500000×3%=15000（元）期初坏账准备的余额为0本期计提额=15000－0=15000元借：资产减值损失15000贷：坏账准备150002004年年末：05.01.01：15000坏账准备05.12.31：1800005.12.31计提3000应提坏账准备=60000×3%=18000元计提前坏准余额为15000元本期计提额=18000－15000=3000元借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002005年年末：06.01.01：18000坏账准备06.12.31：1650006.04坏账200002006年年末：坏账准备余额=55×3%=16500（元）2006年4月，发生坏账时：借：坏账准备20000贷：应收账款—乙企业2000006.12.31计提：185002006年：借：资产减值损失18500贷：坏账准备18500本期应计提额=16500－（18000－20000）=18500（元）07.01.01：16500坏账准备07.12.31：210002007年年末：坏账准备余额==700000×3%=21000（元）2007年5月坏账收回时：借：应收账款—乙企业15000贷：坏账准备15000借：银行存款15000贷：应收账款—乙企业1500007.05坏账收回：150002007年：借：坏账准备10500贷：资产减值损失10500本期应计提额=210002.1－（16500+15000）=－10500（万元）07.12.31冲销10500小结