chap7电子商务与税收

第七章电子商务与税收浙江中医药大学管理学院目录前一页后一页结束引言讨论:电子商务需要交税吗?目录前一页后一页结束目录前一页后一页结束全国首例：B2C网站交易逃税被罚7月，全国首例个人利用B2C网站交易逃税案于一审判决，被告张黎因偷逃税款，被上海市普陀区法院判处有期徒刑2年，缓刑2年。上海普陀区法院调查显示，去年6月至12月间，张黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品，采用不开具发票、不记账的方式，也不向税务机关申报纳税，偷逃国家税款共计11万余元，法院依据偷税罪对其作出判决，处以张黎有期徒刑2年，缓刑2年，罚金6万元，公司处罚金10万元。由于这是全国首例网上交易逃税案，因此引起了全国媒体的广泛关注，同时，由于很多媒体没有去现场听审，忽略了被告张黎以公司名义开设B2C网站、逃税的身份，截取其曾经在淘宝开店经历，误认为是在淘宝上卖东西逃税被罚，引起了很多个人网上卖家的恐慌，同时也引发了很多专家的关注。目录前一页后一页结束第七章电子商务与税收引言机遇挑战互联网和电子商务的迅猛发展，以及贸易形式的改变，为企业带来巨大经济效益传统货物交易方式的税收理论、税收原则受到了不同程度的冲击，给各国政府带来一个共同的难题：传统的税收制度将如何适应电子商务的发展目录前一页后一页结束主要内容电子商务税收概述电子商务税收的主要问题电子商务税收的主要特点各国电子商务税收政策的主张目录前一页后一页结束主要内容电子商务税收概述电子商务税收的主要问题电子商务税收的主要特点各国电子商务税收政策的主张目录前一页后一页结束电子商务税收概述税的定义税是国家为了满足一般的社会共同需求，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地征收实物或货币而形成的特定的分配关系。税的分类按征收对象的属性划分：所得税、流转税、财产税与行为税按税收管辖权划分：国内税收、涉外税收、国际税收与外国税收（按国家行使税收的管辖权划分）目录前一页后一页结束电子商务税收概述税收管辖权的概念它是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。税收管辖权意味着主权国家在税收方面行使权力的完全自主性，对本国税收立法和税务管理具有独立的管辖权力。同时也意味着在处理本国税收事务时不受外来干涉和控制原则属地原则属人原则目录前一页后一页结束国际税收管辖权的选择一般来说，发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外取得大量的投资收益和经营所得，因此多坚持“属人原则”为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收入较少，希望通过坚持“属地原则”为主来维护本国队国际税收的管辖权。根据我国目前外来投资较多得实际情况，在行使电子商务的国际税收管辖权问题上，应坚持“属地原则”为主，“属人原则”为辅的标准。目录前一页后一页结束主要内容电子商务税收概述电子商务税收的主要问题电子商务税收的主要特点各国电子商务税收政策的主张目录前一页后一页结束传统税收体制面临的挑战1.在虚拟的市场中进行交易，无纸化操作的快捷性、交易参与者的流动性，使得纳税主体、客体、纳税环节、纳税地址等基本环节的界定上陷入了困境；2.无纸化的操作导致的凭证不复存在，在一定程度上失去了审计的基础；3.交易主体是无形的，交易与匿名支付结合在一起，没有有形的合同，同时，保密技术的发展使得我们很难定纳税人的身份及交易的细节。目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题1.税务登记的困难2.经营场所难以确定3.产品固有形式模糊4.虚拟商务的管理5.税收管辖的界定：国政府对一定的人或对象征税的权力–属人原则–属地原则目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题有形产品交易和服务交易的区分是有形交易还是无形交易?1.书或杂志的电子版本的交易,软件交易;2.难以确定征税地,及由谁向哪个税务机构缴纳;3.销售书籍容易征收,光盘或因特网下载征收困难.收益是销售所得,服务所得或特许权使用费?1.难以确定适用的税种和税率.2.百科全书以书籍产品销售和征税;3.网上直接下载是商品销售,还是提供服务?目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题交易地点难以确定1.网站不可追踪,交易难以追踪1.因特网址与供货履行或消费活动实际发生的位置之间的关系不清楚.2.知道谁在维护某一网址,但与网址相关的计算机的位置无法确定.3.税务机构难以追踪交易,无法确定交易人所在地和交易发生地.4.供应地原则,税收与关税的管辖权是建立在地理界限的基础上的.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题交易信息和证明文件难以获知1.税收工作依赖的书面文件在电子商务中销声匿迹,审计方法不能适用.2.即使能获知,也无法达到法庭规定的文件和证据的标准.3.电子实体与相对应的物体之间缺乏联系,难以追踪,尤其是1.跨国公司内部价格转移进行管理,2.确定交易的性质和内容.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题征税标准1.商品跨国流动,对贸易公司征进口环节流转税/所得税.2.因特网使用者对所在国内的ISP征税.“虚拟商店”,按交易额大小征税不现实:交易额难以统计.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题“常设机构”概念难以确定概念1.一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所,包括管理场所/分支机构/办事处/工厂/作业场所等.非居民在一国内利用代理从事经营活动视作常设机构.纳税主体的定位难以确定1.传统的营业机构所在地/合同缔结地/供货地/管理中心所在地/常设机构等概念模糊不清,失去意义.2.销售国对销售商销往国外的商品或服务征税,销售商如何享受出口税收优惠?如退税.目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题国际税收管辖权的冲突1.来源地税收管辖权优先的原则.2.美国财政部1996.11“全球电子商务选择性的税收政策”,强化居民税收管辖权:来源地税收管辖权可能会削弱.3.服务发生地通常根据始发地办法/服务执行地办法等确定,主要针对培训/教育/文化/娱乐/体育等,通过因特网的专项服务,其税收管辖地如何认定?目录前一页后一页结束电子商务出现的税收问题跨国公司的征税问题1.Internet在跨国公司的征税问题上带来如下困难:1.使跨国公司内部价格转移的监管,控制更困难.2.增强了跨国公司组织机构与服务提供的一体化,以及经营活动的统一.3.跨国公司的Intranet:确定公司内部交易的情况益发困难.2.跨国公司可能行为1.操纵价格,转移利润,从事国际税收筹划,偷税目录前一页后一页结束1.概述1.中国税收咨询网2.目录前一页后一页结束主要内容电子商务税收概述电子商务税收的主要问题电子商务税收的主要特点各国电子商务税收政策的主张目录前一页后一页结束电子商务税收的特点电子商务税收的特点多国性便捷性虚拟化隐蔽性目录前一页后一页结束主要内容电子商务税收概述电子商务税收的主要问题电子商务税收的主要特点各国电子商务税收政策的主张目录前一页后一页结束电子商务税收一些国家组织的有关规定1、WTO通过电子商务减免关税一个的方案2、欧盟：不准备针对网络上的电子商务活动增加新的税种，但也不希望为电子商务免除现有的税赋3、美国：免税4、ECTSG：提出一些建议5、发展中国家：等同传统商务6、我国政府：等同传统商务电子商务税收目录前一页后一页结束各国电子商务税收的政策主张美国的电子商务税收政策(Conti.)1.1997.7.1,克林顿发布“全球电子商务纲要”,号召各国政府鼓励和帮助发展因特网商业应用,建议将因特网宣布为免税区,三项原则:1.即不扭曲也不阻碍电子商务的发展,避免对商务形式选择发生影响;2.保持税收政策的简化和透明;3.与现行税收制度协调,与国际税收原则保持一致.目录前一页后一页结束各国电子商务税收的政策主张美国的电子商务税收政策(Conti.)1.1998.2.26,克林顿发表著名的“网络新政”演讲,宣布了三项因特网贸易免税政策草案,呼吁国会通过网络贸易免税议案,建立区分传统商业行为的新税制.2.1998.5.14,参议院商业委员会通过因特网免税法案;同年,参议院通过一项法案,3年内禁止联邦和州政府对因特网访问征收新税,比特税以及对电子商务征收重复或附加税.目录前一页后一页结束各国电子商务税收的政策主张美国的电子商务税收政策(Conti.)1.1998.5,克林顿亲临经贸组织部长级会议,督促各国支持美国关于电子商务完全永久免税的建议.欧盟与美国就全球电子商务指导原则达成协议,承诺建立“无关税电子空间”(duty-freecyberspace).目录前一页后一页结束各国电子商务税收的政策主张发展中国家的电子商务税收政策1.传统商业形式刚刚适应其生产力发展,向富国开放无法保障其弱小的国有经济.政府有失去国内经济控制权给富国财团的危险.赞同发达国家的态度,本国经济利益将受到严重损失.2.两难:维护本国财政利益,扩大因特网商务.3.防止来源地税收管辖权的弱化.4.“零关税”对多数发展中国家也有利可图.目录前一页后一页结束我国电子商务税收基本思路1、电子商务税收定位：世界上有关电子商务税收政策有两种倾向：一是以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，电子商务不应承担额外税收，但也不希望为电子商务免除现有的税收，电子商务必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。我国国家税务总局负责人表示，出于对税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我国将不会对电子商务实行免税政策。上页目录前一页后一页结束电子商务与税务管理我国在电子商务环境中的税收原则坚持税法公平原则坚持税收中性原则维护国家税收主权原则坚持财政收入原则坚持便于征收、缴纳的原则适当优惠原则123456目录前一页后一页结束我国电子商务税收政策的选择1、征税与不征税的选择2、是否开征新税的选择3、税种的选择4、关税的选择5、国际税收管辖权的选择目录前一页后一页结束国际上正在讨论的几种征税方案1.零关税2.比特税3.中性税收目录前一页后一页结束几种征税方案零关税1.理由1.对于跨国界的电话/传真/电子邮件和计算机数据连接是不收关税的;2.在基本上消除了国际贸易的关税壁垒的今天,对电子商务更不应设置壁垒.2.1997美国的“全球电子商务纲要”,1998.5日内瓦WTO的Internet商务会议1.1999年一年.2.通过网站订购,但还采用传统方式通关的货物不包括在内.3.问题:电子机票免关税,而印刷机票不享受免税待遇?邮寄CD和直接下载音乐方式待遇不同?目录前一页后一页结束几种征税方案比特税起因和定义1.加拿大税收专家ArthurCordell和荷兰LueSoete教授提出完善.对信息传输的每一数字单位征税,包括对增值的数据交易,如数据搜集/通话/图象和声音传输等的征税.2.理由:Internet威胁现有税基,新手段以防流失.批评1.对在线交易和数字通信无法区分征税,打击通信.2.受到企业界和欧美的反对,提议搁浅.目录前一页后一页结束几种征税方案中性税收1.含义1.适合于电子商务的税收,应与国际税收基本原则保持一致,避免国内不一致的税收管辖权和国际间的双重税收,实现公平税赋,促进平等竞争.2.得到各国认同.目录前一页后一页结束小结电子商务活动的税收问题，是经济问题也是法律问题，还是一个国际问题。涉及按什么基数征收，由谁征收。按照不同的基数征收可能对电子商务的有不同的作用，或阻碍或促进电子商务的发展。不同的税收管辖原则影响到不同国家的经济利益。因此税收问题的挑战是一个国际性的问题，需要不同的国家协调行动制定出照顾到各国利益(或至少不损害有关国家的利益)的税收政策目录前一页后一页结束Q&A视频:马云创业精彩演讲李开复