第七章财务报表附注分析

第七章财务报表附注分析学习目标通过本章学习，了解财务报表附注的作用，熟悉财务报表附注的基本内容；掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露以及资产负债表日后事项披露的内容及其分析；重点掌握关联方披露和现金流量表附注的内容及其分析方法。学会利用财务报表附注全面准确地解读财务报表相关信息。本章目录引导案例第一节财务报表附注概述第二节关联方披露及其分析第三节会计政策、会计估计变更和前期差错更正披露与分析第四节资产负债表日后事项披露及分析第五节现金流量表附注分析本章练习2020/2/133财务报表分析•引导案例第七章财务报表附注分析案例.doc第一节财务报表附注概述•一、财务报表附注的主要内容•财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。•附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。•P313伊利股份有限公司报表附注2020/2/135财务报表分析•会计报表附注存在的理由：•由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的需要。•例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映，而这些信息又是报表使用者需要了解的，因此须借助于会计报表附注来说明。•又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此，一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标准不一致的项目，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露。•为了总括地反映企业的财务状况与经营成果，为了帮助报表使用者全面理解会计信息，就需要对基本财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的补充与解释，这就需要运用会计报表附注这种信息披露方式。会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量，增强会计报表的真实性、准确性、完整性，使报表使用者，例如投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门等对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解，作出正确的判断。•现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。也就是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。会计报表附注的内容•会计报表附注应该包括哪些内容？可以说这是一个两难的选择。•首先，从会计信息的需求方来看，不同的信息使用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求。•其次，从会计信息提供者的角度来分析，本着“效益成本”原则，他们或许不愿提供太多的附注资料；但有时，出于向公众宣传企业的良好形象、吸引投资者注意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息。•尽管是一个两难的选择，但我们又必须作出选择。因此，对于会计管理机关来说，必须研究和确定会计报表附注应当包括哪些内容。当然，考虑到不同行业、不同企业的特点，还有一些企业需要在会计报表附注中自愿披露一些信息，政府部门一般只对会计报表附注“至少”应包括哪些内容作出规定。比如，我国《企业会计准则》规定，会计报表附注至少应当包以下内容：•1.企业的基本情况•这部分介绍了企业的基本信息，是进行财务报告分析时首先需要了解的。具体内容包括：（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。•2.财务报表的编制基础•比如，是以持续经营为基础还是清算基础。•3.遵循企业会计准则的声明•企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。•4.重要会计政策和会计估计•会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。•企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。•5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明•会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：•（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。•（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。•与会计政策的变更一样，如果企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这时就会发生会计估计变更。•前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报：•（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。•（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。•前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。•6.报表重要项目的说明•企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。•7.或有事项•或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。•对或有事项，企业应当在会计报表附注中披露下列信息：•预计负债。包括：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。•或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。包括：（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（2）经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。•企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。•在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。•8.资产负债表日后事项•资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。•对资产负债表日后事项，企业应当披露下列信息：（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响，无法作出估计的，应当说明原因；（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。•9.关联方关系及其交易一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。关联方披露的基本要求是：•企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（1）母公司和子公司的名称；（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。•企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。•关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。第一节财务报表附注概述•二、财务报表附注的优缺点•（一）财务报表附注的优点1.财务报表附注拓展了财务信息的内容：打破了三张主表内容必须符合会计要素的定义，打破了会计信息必须同时满足“相关性”和“可靠性”的限制。财务报表作为一个“通用模式”，就好比给所有企业的财务信息都穿上丁样式、颜色完全一样的制服，你只能报给我尺寸，不能修改任何细节。而附注不一样，它给了企业展示自己的空间。你可以在附注的“公司基本情况”中说说企业悠久的历史，描述一下企业行业领先的技术水平，这些与企业资产没有关联性，却是吸引投资者的“软动力”。2020/2/1320财务报表分析第一节财务报表附注概述•二、财务报表附注的优缺点•2.财务报表附注突破了提供信息必须使用货币计量的局限性•财务报表设定的项目是固定的，企业财务人员的职责就是把企业的财务数据统计、分类.填到到指定的项目中，与金额无关的，不能用金额来说明的，就不能在报表中体现。•某企业新投资修建办公大楼，刚刚打了个地基，财务人员可以通过财务报表的“在建工程”项目，归集已经发生的资本支出500万元，至于这个大楼总投资多少、位置在哪里、主要用途是什么，只有附注资料能帮助企业表达。报表使用者也只有通过附注才能获得相关信息。2020/2/1321财务报表分析第一节财务报表附注概述•二、财务报表附注的优缺点•3.财务报表附注能够增强会计信息的可理解性•4.财务报表附注能够提高会计信息的可比性•比如，通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响，可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性，从而便于报表使用者对同一行业不同企业的经营绩效进行对比分析。2020/2/1322财务报表分析第一节财务报表附注概述•（二）财务报表附注的局限性1.财务报表附注信息披露没有规范性要求和原则性限制。2.财务报表附注内容滞后：有的企业甚至是故意使内容滞后。比如对或有事项、提供担保等需要及时公布的企业信息，由于其可能会影响报表使用者对企业的评价，企业就有意延期披露，这其实就是一种欺骗报表使用者的行为。当然，有的企业是非故意的。3.财务报表附注较易掺杂虚假信息。2020/2/1323财务报表分析第一节财务报表附注概述•三、财务报表附注分析的主要内容•（一）宏观经济环境分析通过财务报表附注中阐述的企业经营环境和背景，从中洞悉宏观经济环境，进行经济周期变动分析、经济指标变动分析等，也可以根据宏观形势来判断企业的生存环境，并对未来做合理预期。2020/2/1324财务报表分析第一节财务报表附注概述•（二）宏观经济政策分析通过财务报表附注中对执行财政政策的表述，进行财政政策变动分析、货币金融政策变动分析，例如2006年新会计准则的颁布实施，基本上在各个企业财务报表附注中均有体现。•（三）行业分析企业对自身行业的描述和说明，有助于报表使用者对行业的市场类型、行业的生命周期、行业变动的影响因素有更深的了解，从而能够对企业在整个行业中的位置做出清晰地定位和判断。2020/2/1325财务报表分析第一节财务报表附注概述•（四）企业分析财务报表附注可以帮助报表使用者对于目标企业的经营管理、技术开发、产品市场、发展前景做以了解，以便做出准确的投资决策。•（五）财务报表附注中重要项目分析一般来说，财务报表分析应该全方面审查、立体式审核，但是基于成本效益原则以及重要性原则，我们通常重点分析财务报表中的重要项目。因为有些项目虽然是报表中必不可少的部分，但是财务准则赋予它的选择性和灵活性很低，不大容易出问题，另一方面这些项目的数据很直观，可能没有太多复杂的内容构成，比如货币资金等。所以我们应当对财务报表重要项目加以着重分析，包括应收账款、存货、应付职工薪酬、营业外收入等。2020/2/1326财务报表分析第一节财务报表附注概述•（五）财务报表附注中重要项目分析1、应收账款：数额大小不是问题，注意客户的分类管理，是否计提相应坏账准备。是否存在虚假销售，结合报表看销售现