第七章销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计业务循环与主要报表项目对照表业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收票据营业收入应收账款营业税金及附加长期应收款销售费用预收账款应交税费货币资金投资与筹资循环销售与收款循环购货与付款循环生产与存货循环各业务循环的关系§１销售与收款循环的特性接受客户订单批准赊销供货给客户开发票记录销售业务记录收款业务销售退回、折扣、折让坏账处理装运货物一、销售与收款循环的主要业务活动1、接受顾客订单（“发生”）业务员接受顾客订单；经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。2、批准赊销信用（“计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理×××审批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。3、按销售单发货（“发生”、“完整性”）仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装运部门的授权依据。4、按销售单装运货物（“发生”）按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。装运凭证是证实销货交易“发生”认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易“完整性”认定的正确性。5、财务部门开具账单开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)?是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“发生”认定问题)?是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即“准确性”认定问题)开单?为此，应设立立以下的控制程序：5、财务部门开具账单控制程序：①开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。②应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。③独立检查销售发票计价和计算的正确性。④将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。6、财务部门记录销售在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明“发生”认定）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性”认定）6、财务部门记录销售独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明“计价和分摊”认定）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）7、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。9、注销坏账企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。涉及到“计价和分摊”认定10、提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。涉及到“计价和分摊”认定二、销售与收款循环的相关单据和账册顾客订货单；销售合同；销售单；信用核准单据；发货凭证；销售发票；商品价目表；收款收据；汇款通知书；贷项通知单；坏账注销申请与批准单据顾客月末对账单；银行对账单；银行余额调节表；折扣与折让明细表；坏账审批表；相关账簿：总账、现金日记账、银行存款日记账、主营业务收入明细账、应收账款明细账等。三、销售与收款循环的相关账务处理现金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20000元的2％享受现金折扣400（20000×2％）元，实际付款23000（23400-400）元。借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400现金折扣甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣（1）销售实现时：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款46800§2销售与收款循环内部控制测试销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（1）内部控制目标（公司的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）关键内部控制（公司的控制活动，CPA必须了解的内部控制活动，了解后评估控制风险）常用的控制测试（CPA测试内部控制运行是否有效，修订前期评估的控制风险）常用的交易实质性程序（CPA实施实质性分析程序和细节测试，收集认定层次的错报的审计证据，证明认定）1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）A、销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的B、在发货前，顾客的赊购已经被授权批准C、销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账D、每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查A、检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单B、检查顾客的赊购是否经授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案A、复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证C、将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D、将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对举例乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。A.计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函解析【答案】A【解析】A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关；B：截至测试有助于发现乙公司是否将2006年初发生的销售提前到2005年确认，以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认的虚假情况；D：如果乙公司向某客户的销售，函证可以直接发现销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（2）2、所有销售交易均已登记入账（完整性）A、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账B、销售发票均经事先编号，并已登记入账A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对3、登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)A、销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准B、由独立人员对销售发票的编制作内部核查A、检查销售发票是否经适当的授权批准B、检查有关凭证上的内部核查标记A、复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票B、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单举例为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单解析【答案】A【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是会计报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。怎么审查被漏记的问题？很显然，注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。举例为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额解析【答案】AC【解析】A：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未入账的销售业务；B：销售发票经过适当的授权批准并不能保证相应的销售业务登记入账；C：如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可证实存在未入账的销售业务；D：如存在现售业务，显然不可完成目标。销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（3）4、销售交易的分类恰当（分类）A、采用适当的会计科目表B、内部复核和核查A、检查会计科目表是否适当B、检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据5、销售交易的记录及时（截止）A、采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法B、内部核查A、检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易B、检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（4）6、销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A、每月定期给顾客寄送对账单B、由独立人员对应收账款明细账作内部核查C、将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A、观察对账单是否已经寄出B、检查内部核查标记C、检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账举例注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。（2005单选）A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取200