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成本会计课程快速导读图第一章总论第四章单步骤成本计算方法第五章多步骤成本计算方法第六章分类法第七章作业成本计算第八章质量成本第十章成本控制体系第十二章成本计划第十三章标准成本法第十六章报表与分析第三章成本汇集与分配第二章成本核算方法体系第九章其他行业成本计算第十一章第十四十五章√√第三章成本的汇集与分配学习目的与要求：▲了解和掌握6个阶段费用（成本）汇集与分配的方法和期间费用核算原理。▲本章学习的重点和难点是辅助生产费用的汇集与分配、制造费用的汇集与分配、废品损失的核算、成本在完工产品与期末在产品之间的分配方法。第一节要素费用（成本）的汇集与分配第二节待摊费用和预提费用的汇集与分配▲第三节辅助生产费用的汇集与分配▲第四节制造费用的汇集与分配▲第五节废品损失和停工损失的核算▲第六节成本在完工产品与期末在产品之间的分配第七节期间费用的核算第一节要素费用的汇集与分配一、要素费用（成本）的概念和汇集与分配原理（一）要素费用（成本）的概念•要素费用——亦称费用要素、要素成本，是指企业在生产经营过程中发生的耗费按其经济内容（或性质）所划分的若干种费用，主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动方面的耗费，具体包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资及提取的职工福利费（相关薪酬）、折旧费和其他支出等。（P22—23）1.外购材料。它是指企业所消耗的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2.外购燃料。它是指企业所消耗的从外部购进的各种燃料，包括各种固体、液体、气体燃料。3.外购动力。它是指企业所消耗的从外部购进的各种动力，如电力和蒸汽等。4.工资及其他相关新酬。它是指企业支付给职工的工资和其他相关薪酬。5.折旧费。它是指企业按规定计算的固定资产折旧费用。6.其他支出。（1）摊销费。它是指无形资产和长期待摊费用的摊销费。（2）借款费用。它是指因借款而发生的借款利息支出扣除利息收入、汇兑损失扣除汇兑收益后的净额和相关手续费等。借款费用要根据借款的期限、用途等情况分别计入长期待摊费用、固定资产和财务费用。（3）税金。企业应计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。所得税也被视作为一种费用。（4）其他耗费。它是指不属于以上各种要素的消耗，如邮政费、差旅费、租赁费、外部加工费等。（二）要素费用（成本）汇集与分配的原理•在产品成本核算中，首先要进行的是要素费用（成本）的汇集与分配。•要素费用的汇集是通过各要素账户进行的，这些账户有原材料、应付职工薪酬、累计折旧等。•从各要素账户贷方转出的费用按费用发生情况直接或分配计入有关成本中。•要素费用（成本）的汇集与分配的简图如下：费用（成本）汇集与分配简图（汇集与分配）（直接或分配计入）⑥①③④②（⑤省略）⑦要素费用辅助生产待摊费用预提费用期间费用制造费用基本生产所得税费用在建工程（成本）营业外支出（损益）原材料、应付职工薪酬、累计折旧等•在产品生产过程中发生的费用直接或分配计入各种产品成本中。•几种产品共同发生的耗费分配的一般公式是：某种产品应分配费用该产品分配标准的数量该产品分配标准的数量共同发生费用额各种产品分配标准数量之和=×=×费用分配率分配标准的选择应注意合理与简便。该公式在共同费用的分配上具有普遍的适用性。•用作要素费用分配的标准有：1.材料费用：产量（重量、体积）、材料定额消耗量、材料定额费用；2.外购动力费、工资及福利费（其他相关薪酬）、折旧费：产品实际（定额）耗用工时；3.其他支出：先在“制造费用”账户和“辅助生产”账户汇集，然后再直接或分配计入各种产品成本中。•分配标准主要有三类：（P81）（1）成果类，如产品的重量、体积、面积、产品的件数等。（2）消耗类，如生产工时、机器工时、原材料消耗量等。（3）定额类，如定额消耗量、定额成本等。二、材料费用的汇集与分配•材料包括原材料和燃料。平时：一般在材料明细账上登记发出和退库数量。月末：编制“发出材料费用（成本）汇总表”，根据汇总表编制材料费用分配的会计分录。借：基本生产——×产品（直接材料）（直接或分配计入?）辅助生产制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（企业管理部门一般耗用）销售费用在建工程货：原材料•对几种产品共同发生的材料费用分配方法有：实际产量（重量、体积）比例法、定额消耗量比例法、材料定额费用比例法。1.实际产量（重量、体积）比例法例1：（P83）某企业铸造车间生产甲、乙两种铸件，本月该车间生产甲铸件10000千克，乙铸件5000千克，共耗用生铁18000千克，共36000元。要求将生铁成本在甲乙两种产品之间分配。（P83）重量比例法费用分配率＝3600010000+5000＝2.4（元/千克）甲应分配费用＝10000×2.4＝24000（元）乙应分配费用＝5000×2.4＝12000（元）（或：36000－24000＝12000）36000（元）根据计算结果编制费用分配表（略）2.定额消耗量比例法产品材料总定额消耗量的计算公式是：某产品材料总定额消耗量该产品实际产量单耗定额=×分配标准数量之和是各种产品材料总定额消耗量之和。•例2：（P84）某企业生产甲、乙两种型号产品，本月投产甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本27000元。甲种产品材料消耗定额0.6千克/件，乙种产品材料消耗定额0.7千克/件。要求分配材料成本。甲产品应分配费用=4800×3=14400（元）乙产品应分配费用=4200×3=12600（元）27000费用分配率=27000270008000×0.6+6000×0.74800+4200==3（元/千克）注意本期投产量●燃料费用的处理程序和方法与原材料费用相同。费用分配率40500400×1.2+300×1.1==40500480+330=50例：领用某种原材料1350公斤，单价30元，原材料费用合计40500元，生产A产品400件，B产品300件。A产品单耗定额为1.2公斤/件，B产品单耗定额为1.1公斤/件。原材料费用分配如下：A：480×50＝24000B：40500－24000＝16500三、外购动力费用的汇集与分配外购动力费是指企业外部购入的电力、蒸汽等费用，不包括辅助生产车间自己生产的动力费用。根据分配结果编制“外购动力费用分配表”和会计分录。借：基本生产—×产品（动力成本项目）（直接或分配计入？）（“直接材料”或“燃料及动力”成本项目或“制造费用”账户）辅助生产制造费用（照明及其他用途）管理费用货：应付账款（或银行存款）•对于生产工艺过程直接耗用的外购动力，在生产多种产品共同耗用时动力费的分配：以产品实际耗用的生产工时、定额工时、机器工时、定额消耗量为标准进行分配。例3：（P85）生产车间耗用外购电力的费用分配。某企业生产A、B两种产品，某月实耗电力50000千瓦小时，每千瓦小时0.5元，共支付电费25000元。按电表记录数据，企业管理部门耗电2000千瓦小时，车间管理部门耗电3000千瓦小时，生产车间耗电45000千瓦小时。本月A产品实耗工时2000小时，B产品实耗工时3000小时。动力成本分配如下（见分配表）：企业管理部门应分配成本=2000×0.5=1000（元）车间管理部门应分配成本=3000×0.5=1500（元）基本生产车间应分配成本=45000×0.5=22500（元）在A、B两种产品之间再分配。生产车间耗用外购电力的费用分配A产品应分配成本：2000×4.5＝9000B产品应分配成本：3000×4.5＝13500外购动力费分配率=45000×0.52000+3000=225005000=4.5（元/小时）编表（见P86表）。根据分配计算表编制会计分录：借：基本生产——A9000——B13500制造费用1500管理费用1000货：应付账款（银行存款）25000四、工资及福利费（其他相关薪酬）的汇集与分配•根据计算工资所依据的原始凭证进行考勤和产量记录，再根据记录计算职工的计时或计件工资，编制工资结算单或工资结算卡、工资结算汇总表。•工资结算汇总表是企业与职工结算的汇总凭证和工资费用分配的依据。•工资及福利费（相关薪酬）分配时，要编制“工资及福利费（职工薪酬）分配汇总表”，并根据汇总表编制会计分录。借：基本生产——×产品（直接人工项目）（直接或分配计入?）辅助生产制造费用（生产车间管理人员和勤杂人员工资）管理费用（企业行管人员工资）销售费用（专设销售机构人员的工资）贷：应付职工薪酬•属于某种产品的生产人员工资及福利费（相关薪酬）是直接费用，直接计入产品成本“直接人工”成本项目。•生产多种产品共同发生的直接人工是间接计入费用，分配计入各产品成本“直接人工”成本项目中。•分配时采用费用分配的一般公式进行。按各种产品实际（定额）生产工时比例分配例4：（P86）某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产人员工资总额50000元，按工资总额14%提取应付职工福利费7000元。本月甲产品实耗生产工时2000小时，乙产品实耗生产工时3000元。分配直接人工成本。甲应分配成本：2000×11.4＝22800（元）乙应分配成本：3000×11.4＝34200（元）直接人工分配率=50000+70002000+3000=11.4（元/小时）五、其他费用的汇集与分配•其他费用：•包括固定资产折旧费、无形资产和长期待摊费用的摊销费、利息费用、税金、办公费、租赁费、保险费、差旅费和运输费等。•固定资产折旧费的账务处理是：借：制造费用、辅助生产、管理费用贷：累计折旧•在多个基本生产车间共用同一种设备时发生的折旧费，可按实际（定额）工时比例进行分配，分配结果记入“制造费用”（各车间）。•将其他费用记入有关账户，编制的会计分录如下：借：制造费用、辅助生产、待摊费用、财务费用、销售费用、管理费用贷：现金、银行存款、累计摊销、长期待摊费用●到此为止，各种生产经营费用要素已经分配完毕，完成了第一阶段费用的汇集与分配。要素费用（成本）汇集与分配的主要账务处理图原材料①基本生产辅助生产制造费用应付职工薪酬待摊费用预提费用②累计折旧现金、存款“期间费用”第二节待摊费用和预提费用（预付款项和有关应付款项）的汇集与分配一、待摊费用（预付账款）的发生与摊销待摊费用是指本月已经发生，但应在一年内的受益期内由本月和以后各月分期负担的费用。•包括预付保险费、一次性支付数额较大的固定资产修理费、预付租入固定资产租金等。①发生时：借：待摊费用（预付账款）贷：银行存款等②摊销时：借：辅助生产、制造费用、管理费用贷：待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款）①发生②摊销二、预提费用（其他应付款项）的提取与支付▲预提费用是指预先提取计入成本但尚未支付，而在以后月份才实际支付的费用,包括按季结算的银行借款利息、预提的租金、固定资产修理费等。▲①预提时：借：制造费用、财务费用、管理费用贷：预提费用（其他应付款、应付利息）②支付时：借：预提费用（其他应付款、应付利息）贷：银行存款等如：按季结算的短期银行借款利息计入财务费用。预提费用（“应付利息”）①1月预提2月预提②按季支付3月预提×××××ו实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用分期摊入成本。•划清第二个成本或支出的界限第三节辅助生产费用的汇集与分配一、汇集辅助生产车间是为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。辅助生产车间一般不对企业以外或很少对企业以外服务，主要为基本生产车间服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。辅助生产费用的核算是通过“辅助生产”账户进行的。在“辅助生产”账户下按辅助生产车间设置明细账户，按费用项目设置专栏。■辅助生产车间发生的制造费用的处理：1.直接记入“辅助生产”账户，不在“制造费用”账户上核算。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。也有教材认为这种处理方法适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。（废品损失的处理相同）2.在“制造费用”账户下设置辅助生产车间明细账户，集中核算辅