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成本会计主讲人:经济与管理学院谢桂芬成本会计课程简介一、课程性质:专业核心课二、教学目的:通过本课程学习,重点掌握制造企业成本核算、成本控制、成本分析方面的基本理论和基本方法，并能将其运用于其他行业企业。同时为以后的其他专业课（如管理会计、财务管理、审计、会计实验等）及专业实习作铺垫。三、教学内容:第一部分:成本核算(最主要）（核心内容)第二部分:成本控制第三部分:成本分析教学内容:第一章总论第二章成本核算要求和一般程序第三章要素费用的归集和分配第四章间接生产费用的归集和分配第五章生产费用在完工和在产品之间的归集和分配第六章产品成本计算方法的概述第七章产品成本计算的基本方法第八章产品成本计算的辅助方法第九章成本控制第十章成本报表和成本分析成本核算成本分析成本控制三、教学要求:分了解、理解、掌握、应用四层次.“了解”:要求一般知道即可．“理解”:要求对主要知识点（基本概念、公式、方法、程序）能领会、消化．“掌握”:要求在理解基础上,能熟练吃透主要知识点，并能融会贯通、举一反三“应用”：能将主要知识点（基本概念、公式、方法、程序）综合、灵活地运用于实际成本管理中。四、考核方法:为考试课，平时占4０％、期末占6０％．参考书：1、于富生，王俊生，《成本会计学》学习指导书，中国人民大学出版社，20102、万寿义，《成本会计》(第二版)，东北财大出版社，20103、万寿义，任月君，李日昱《成本会计习题与案例》，东北财大出版社，20104、乐艳芬，《成本会计》，上海财经大学出版社，20075、中国注册会计师协会，CPA考试教材《财务成本管理》，中国财政经济出版社，20116、CostAccountingCharlesT.Horngren,GeorgeFoster,byPrenticeHallInc第一章总论本章要点：成本的涵义和作用（理解、掌握））成本会计的产生和发展（了解）成本会计的含义和对象（掌握）成本会计的职能和任务（掌握）成本会计工作的组织(熟悉）第一节成本的涵义和作用◆成本的涵义◆成本的作用◆降低成本途径一、成本的涵义成本是商品经济的产物，是商品价值的重要组成部分。加强成本管理、努力降低成本，对提高企业经济效益，乃至国民经济宏观效益，都具有极其重要的意义。成本会计是会计学的一个重要分支，是以加强成本费用、提供成本信息为主要目的的一门专业会计。什么是成本？成本包括哪些内容？是必须明确的基本概念。成本的涵义成本的一般涵义（理解）产品成本的涵义（掌握）期间成本的涵义（掌握）一、成本的涵义(一）成本的一般涵义不同学科，研究角度、目的不同，对成本的定义有所不同。会计学中，成本的一般涵义：是指特定的会计主体①为了达到一定的目的②而发生（或可能发生）的可以用货币计量③的代价.(内含三层涵义)如美国会计学会所属的成本概念与标准委员会在1951提出:成本是为实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币单位测定的价值牺牲。在成本会计学中：我们着重探讨的是具有典型意义的制造企业为产品生产而发生的产品生产成本(间称产品成本);以及与生产没有直接联系，但与一定期间的经营管理相联系的期间成本（又称期间费用)的涵义.(可见:产品成本仅仅属于成本的一个概念,)（二）产品成本的涵义(应从其理论内涵及实际内容两个角度来深入理解)1、产品成本的理论内涵（理论成本）马克思认为：商品价值的构成是:W=（C+V）+M则其中的（C+V）即产品价值创造中已耗费的生产资料转移价值C和劳动者为自己劳动所创造价值V的货币表现P2这就是产品成本涵义的高度理论概括（又称理论成本）一、成本的涵义（即产品成本的经济实质）2、产品成本的实际内容（现实成本）即实际工作中,产品成本应包括那些内容？它是应以理论成本为依据，同时考虑国家分配方针和企业经济管理的要求，以会计法规、制度的形式所界定的产品成本的开支范围。具体包括：(1)为生产产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输装卸整理等费用。(2)为生产产品而消耗的各种动力费；(3)企业生产单位支付给职工的职工薪酬（包括工资、奖金、津贴、补贴和职福费等）(4)企业生产单位固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）和低值易耗品摊销费。(5)企业生产单位因生产原因发生的废品损失以及季节性修理期间的停工损失。(6）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。费◆注意：为严肃财经法纪，加强成本管理，下列开支不得计入产品成本。1）购置建造固定资产、无形资产和其他长期资产支出2）对外投资性支出以及分配给投资者的利润支出。3）被没收财物支付迟纳金、罚款、违约金以及企业赞助费、捐赠支出等4）在公积金、公益金中开支的各项支出等。产品理论成本与产品成本开支范围，有一定差别（或有背离）的。P22、上述“理论成本”反映生产经营过程中的全部耗费。包括产品生产成本和期间成本两大部分。1、为加强企业经济核算，实际财务制度上往往将不创造产品价值的废品损失和停工损失，以及劳动者为社会创造价值的财产保险费等，也纳入产品成本开支范围中。（三）期间成本的涵义（通常称期间费用）是指与产品生产活动无直接联系，而与当期经营管理活动有关的各项费用。包括：销售费用、管理费用和财务费用三项。一、成本的涵义特点:不应计入产品成本，而应直接计入当期损益。（四）支出、成本、费用之间的关系1、支出支出是企业的一切开支或消耗。按其性质分为：资本性支出：支出效益与几个会计年度相关的支出。收益性支出：支出效益仅与本会计年度相关的支出。分期计入所得税性支出按其经营所得缴纳的税额支出。营业外支出：与企业生产经营活动无直接关系支出利润分配性支出：利润分配环节发生的股利分配支出2费用直接计入生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用3产品成本对象化管理费用销售费用财务费用二、成本的作用P31、成本是企业补偿生产耗费的尺度；2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标；3、成本是制定产品价格的一个重要因素；4、成本是企业经营预测决策的重要依据。三、降低成本的意义和途径理解(一)意义1、有利于增加企业利润；2、有利于节约企业资源；3、有利于降低产品价格；4、有利于扩大企业规模。(二)途径1、提高生产效率---降低人工费用；2、节约材料消耗----降低材料费用；3、控制生产损失----降低废品损失和停工损失；4、控制制造费用----降低制造费用；5、采用高新技术----提高企业盈利能力；6、优化企业价值链---降低企业整体成本。第二节成本会计的产生和发展一、成本会计的产生与发展二、成本会计的涵义三、成本会计的对象一、成本会计的产生与发展成本会计理论和实践是随着社会经济发展，和企业管理要求的提高而不断发展、完善。大多数学者认为成本会计发展大致经历如下三个阶段：早期成本会计阶段（1880-1920）近代成本会计阶段（1921-1945）现代成本会计阶段（1945以后）（一）早期成本会计阶段（1880-1920）1、实务方面的成就：（1）建立材料核算和管理办法（2）建立工时记录和人工核算办法（3）建立间接费用的分配办法（4）采用分批法和分步法计算产品成本十九世纪末成本会计起源于英国。随着英国产业革命蓬勃发展，企业规模扩大、企业间竞争加剧，为提高企业利润，业主开始重视成本核算。后随着欧洲产业完成和世界经济中心的转移，成本核算思想和方法又先后传入美国、及其他国家。2、理论方面的成就：1）第一本著作：1885年H.梅特卡夫的《制造成本》问世.2）19世纪最著名代表作：1887年E.加克和J.M.费尔斯的《工厂会计》。将成本会计记录与财务会计记录相结合，进行较系统地介绍成本核算原理,对于成本会计的建立具有重要意义.3、组织方面的成就：1919年美国成立了“全国成本会计师联合会”同年英国成立了“成本和管理会计师联合会”开展了一系列成本会计研究，为成本会计理论和方法的奠定及应用作出了贡献。总之此阶段成本会计仅限于对生产过程中已发生的各种消耗进行汇集和计算，以确定产品生产成本和销售成本。所以该阶段被称为“记录型成本会计”阶段，但侧重事后核算。（二）近代成本会计阶段（1921-1945）1、实务方面的成就:（1）产生标准成本制度;（事先制定成本标准,事中揭示成本差异，并及时反馈改进)（2）开始编制成本预算:(提出了弹性预算及固定预算概念,按预算控制成本费用)（3）应用范围更加广泛：（成本控制思想也从原来的工业企业扩大到其他行业，并深入应用到企业内部的各个主要部门）20世纪初，美国在世界经济发展中暂露头角，企业规模日益扩大、企业间竞争进一步加剧，为提高企业生产效率，美国率先推行泰勒科学管理制度，后传播至世界各地，对成本会计产生了深远影响。加强成本控制2、理论方面的成就：（美）尼科尔森和罗尔巴克合著成本会计（美）陀耳(J•L•Dohr)《成本会计原理和实务》该书的出版，使成本会计具备了完整的理论和方法，使成本会计形成了完全独立的一个分支学科。这一时期,成本会计职能已由事后成本核算扩展至事中控制，故又称“控制型成本会计”阶段。（三）现代成本会计阶段（1945-至今）1、开展成本预测和决策2、实行目标成本控制3、实施责任成本考核4、实行变动成本计算5、推行质量成本核算战后跨国公司大量涌现、科学技术突飞猛进，管理现代化、以及运筹学、系统工程、电子计算机在成本会计中广泛应用。成本管理工作由侧重事后核算、事中控制转向侧重于事前预测、决策、规划等，贯彻企业整个经营管理过程，从而形成了的“经营型成本会计”。随着现代高科技被广泛应用于生产，企业制造环境已从劳动密集型向资本和技术密集型转化，使当代成本会计又有了新发展：又如实施战略成本管理、实行作业成本制度、推行环境成本会计、人力资源成本会计等等。总之，成本会计理论和实践，是随着经济发展和管理要求的提高，不断发展、完善。现代成本会计是：根据会计和其他资料，对企业生产经营活动过程中所发生的成本、费用，按照成本最优化要求，通过成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核，提供各种成本信息，加强成本管理，提高企业经济效益的一种专业会计。二、成本会计的含义三、成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。（一）具体对象1、工业企业的成本会计对象是工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。2、其他行业企业的成本会计对象是各行业企业生产经营过程中发生的经营业务成本和期间费用。前者如施工企业的施工成本、房地产开发企业的开发成本、商品流通企业的购销成本、交通运输企业的客运成本、旅游餐饮企业的营业成本等。不同行业企业其生产经营过程特点和管理要求不同，成本会计所反映和监督的具体内容也会有所不同。（一）总括对象是各行业企业的财务成本和管理成本。说明上述是按照现行财务会计制度所计算的财务成本。另外企业为加强内部经营管理还应提供相应的管理成本(如标准成本、质量成本、作业成本、环境成本、机会成本等）第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能是成本会计在经济管理中所具有的功能。理论上，有“二职能说”和“七职能说”。“二职能说”：（一）反映职能反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。（是最基本职能）（二）监督职能按照一定目的和要求，通过控制、调节、指导和考核，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理功能。1、成本预测2、成本决策3、成本计划4、成本核算5、成本控制6、成本分析7、成本考核--（监督）--（反映）“七职能说”：所以本课程着重介绍成本核算、成本控制和成本分析的基本理论和基本方法；而有关成本预测、成本决策、成本计划则在管理会计等相关课程中介绍。其中，成本核算为最基本职能。1、成本预测是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素的依存关系，结合企业发展前景及现有条件，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势做出的估计。例如:已知某电话生产企业最大产能20万台/年，总成本y与固定