(莆田学院 管理学院 成本会计)04第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集

1第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集2【案例导入】兴华公司生产的甲产品经过两道工序加工完成，某年8月末各工序在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件，其中第二道工序在产品中有正在返修的废品20件。另外，在企业的半成品明细账中，有本月加工完成入库的第一道工序产品100件。第二道工序本月加工完成的产品有800件，其中有200件尽管完工，但尚未来得及办理入库手续，另外有10件在验收时发现质量有严重问题而未能入库等待返修。在月末分配生产费用确定在产品数量时，财务科小张和小王产生了分歧。小张认为月末在产品数量应为250件，小王认为月末在产品应为560件。3第一节在产品核算一、在产品的含义P78企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言）包括正在车间加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也包括在内）两部分。思考：广义的在产品是否包括准备对外销售的自制半成品？狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）4二、在产品数量的确定在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。5在产品台账应当分生产单位（分厂、车间），按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。生产单位核算人员，应根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品入库单等及时登记在产品收发结存账中的收发、结存数量，最后由车间核算人员审核汇总。6在产品台账的一般格式见下表所示：7三）在产品清查及其核算在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。8在产品清查的账务处理：1、在产品盘盈的账务处理：(1)清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本——×产品贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(2)经过批准进行处理借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：制造费用92、在产品盘亏和毁损的账务处理：(1)清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：基本生产成本——×产品(2)经批准后分别原因进行处理借：原材料（毁损在产品的残料作价入库）其他应收款（应收过失人或保险公司赔偿的损失）营业外支出（非常损失的净损失）制造费用（无法收回的损失）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢例：P8010需说明的是，为了正确归集和分配制造费用，在产品盘盈、盘亏的账务处理，应该在“制造费用”账户结账之前进行。P8011在产品数量与完工产品成本计算的联系月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用与月末在产品费用四者之间的关系，可月初在产品成本+本月生产费用＝本月完工产品成本+月末在产品成本公式的左边两项费用之和，在完工产品与月末12（1）先确定月末在产品成本，再用这两项费用之和减去月末在产品成本，从而计算出完工产品成本。本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本（2）将这两项费用之和按一定的比例在本月完工产品与月末在产品之间分配，同时求出完工产品成本与月末在产品成本。13第二节完工产品与在产品之间分配费用的方法采用这种分配方法时，是指月末虽然有在产品，但不计算其成本，每月生产费用之和就是每月完工产品成本。它适用于各月月末在产品数量很少的产品。例如，自来水公司、供电公司、采掘企业可以采用此法。141、特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本本月完工产品成本＝本月生产费用2、适用范围：适用于各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。例如，钢铁企业和化工企业，由于高炉和化学反应装置的容积固定，其在产品成本就可以这样计算。注意：采用这种分配方法时，到年终应根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，并据以计算12月份产品成本，将年末在产品成本作为下一年度各月固定的在产品成本。15（三）在产品按所耗原材料费用计价法1、特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。2、适用范围：各月月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但直接材料费用在成本中所占比重较大，其他成本项目所占比重较小的产品。例如纺织、酿酒和造纸等行业，其原材料费用都占成本的７０％以上。为简化产品成本的计算工作，可以采用此法。161、如果材料在生产开始时一次投入，月末在产品成本及完工产品成本计算公式为：单位产品直接材料成本＝直接材料费用总额（完工产品数量＋月末在产品数量）月末在产品成本＝月末在产品数量×单位产品直接材料成本本月完工产品成本=本月全部生产费用-按直接材料计算的在产品成本2、如果原材料随加工进度陆续投入，则要采用后面所说的约当产量法原理分配完工产品与月末在产品的原材料成本。17例：某厂A产品月末在产品只计算直接材料费用。月初在产品成本2500元，本月发生直接材料费用34500元，直接人工费12500元，制造费用9200元。本月完工产品1600件，月末在产品250件，直接材料在生产工始时一次性投入。有关成本资料如下表所示。18直接材料分配率=（2500+34500）/（1600+250）=20（元）月末在产品直接材料费用=250×20=5000（元）（即月末在产品成本）完工产品成本=2500+34500+12500+9200-5000=53700（元）19（四）约当产量法/约当产量比例法1、约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。3、适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。204、计算公式：P83在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比（投料程度或加工程度）某项费用分配率＝某项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品该项费用＝完工产品产量×费用分配月末在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率21例：某企业生产甲产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%，原材料是生产开始时一次投入（即在产品投料程度为100%）月初在产品和本月原材料费用共计45,000元，直接人工费用共计16,800元，制造费用共计4,200元。请用约当产量法分配本月生产费用。22答：（1）分配原材料费用：在产品约当产量＝150×100%＝150（件）分配率＝45000/（750+150）＝50完工产品原材料费用＝750×50＝37,500（元）在产品原材料费用＝150×50＝7,500（元）（2）分配直接人工费用：在产品约当产量＝150×60%＝90（件）分配率＝16800/（750+90）＝20完工产品直接人工费用＝750×20＝15,000（元）在产品直接人工费用＝90×20＝1,800（元）（3）分配制造费用：分配率＝4200/（750+90）＝5完工产品制造费用＝750×5＝3,750（元）在产品制造费用＝90×5＝450（元）（4）完工产品成本＝37,500+15,000+3,750＝56,250（元）在产品成本＝7,500+1,800+450＝9,750（元）23计算约当产量的关键在于合理测定在产品的完工程度。在产品完工程度的测定方法:材料费用＜——投料程度加工费用＜——加工程度241在产品投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。在生产过程中，不同的产品，其生产工艺不同，采用的投料方式就不同，主要有下列三种：投料方式：（1）生产开始时一次投料（2）分阶段或分工序投料（3）陆续投料25（1）生产开始时一次投料指产品在生产开始时其所需全部材料即一次性投入。在这种投料方式下，就材料耗费而言，无论在产品正处于哪一道工序，其与完工产品是相同的。在产品的投料程度为100%。例：某企业生产甲产品需经两个工序完成，原材料为生产开始时一次投料,月末两道工序的在产品数量分别为200件和100件（如下表所示），求在产品的约当产量。工序材料消耗定额（公斤）在产品数量（件）在产品约当产量（件）1100200？2－100？合计100300？26（2）分阶段或分工序投料指将产品生产过程分为若干阶段或工序，生产产品时，在每个阶段或工序开始时投料。在这种方式下，期末处于某阶段或工序在产品的投料程度，为以前阶段或工序累计投料定额和本阶段或工序投料定额之和占完工产品投料定额数的比率，来确定各工序在产品的投料率。其计算公式为：％单位完工产品投料定额道工序投料定额单位在产品本工序累计投料定额单位在产品前面各道＝材料投料率某工序产品10027例：某企业生产甲产品需经两个工序完成，原材料于每个工序一开始时投入,其投料情况和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。工序材料消耗定额（公斤）在产品数量（件）在产品约当产量（件）160200？240100？合计100300？28（3）陆续投料指产品在生产过程中随着生产的进行不断投料。在这种方式下，期末处于某工序的在产品投料程度为本工序投料定额的一半与以前工序投料定额之和占完工产品投料定额数的比率。其计算公式为：％单位完工产品投料定额％工序投料定额单位在产品本道工序累计投料定额单位在产品前道＝材料投料率某工序在产品1005029例：某企业生产甲产品需经两个工序完成，原材料于每个工序开始以后逐步投入,其投料情况和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。工序材料消耗定额（公斤）在产品数量（件）在产品约当产量（件）160200？240100？合计100300？302．加工程度的测算P86％单位完工产品工时定额％产品工时定额本道工序单位在在产品累计工时定额前面各道工序单位＝品完工率某工序在产10050（1）方法一：各工序分别测定完工率31例：某企业生产甲产品需经三个工序完成，其工时定额和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。工序工时定额（小时）在产品数量（件）在产品约当产量（件）130200？220100？350200合计100400？32（2）方法二：当各道工序的在产品数量和加工程度比较均衡，且产品在各工序的加工时间相差不多的情况下，全部在产品的平均完工程度可按50%计算。在产品约当量=在产品总数量×50%例：某企业生产甲产品需经三个工序完成，其工时定额和在产品数量如下表所示，求在产品的约当产量。工序工时定额（小时）在产品数量（件）在产品约当产量（件）110200？210200？310200？合计30600？33答：方法一：约当产量＝200×+200×+200×＝300（件）1050%3010+1050%3010+10+1050%30方法二：约当产量＝（200+200+200）×50%＝300（件）34例：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：工序在产品数量（件〕材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）110060402200603031008030合计400200100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。35答：（1）原材料于每个工序一开始时投入：分配原材料费用：在产品约当产量＝100×（60/200×100%）+200×〔（60+60）/