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第四章贷款业务的核算本章主要内容贷款基本业务的核算票据贴现业务的核算贷款损失准备的核算3贷款业务概述124第一节贷款业务概述第一节贷款业务概述•贷款也称放款，是银行或其他金融机构以约定的利率和期限等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。•贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。一、贷款的意义–银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。–银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。–加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。二、贷款的种类•按贷款期限分类•按贷款的担保情况分类•按贷款的质量（或风险程度）分类•按贷款风险承担主体分类按贷款期限分类•短期贷款是指期限在1年（含1年）以下的各种贷款；•中期贷款是指期限在1－5年（含5年）的各种贷款；•长期贷款是指贷款期限在5年以上的各种贷款。担保情况•信用贷款：以借款人信誉发放的贷款保证贷款：担保人提供担保•担保贷款抵押贷款:抵押品客户质押贷款:质押品银行•票据贴现：以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。票据贴现•是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。•它是一种票据转让行为，也是银行向企业融通资金的一种信用方式。是持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。•它是一种特殊的贷款形式。贴现与一般贷款的区别•融资的对象不同–贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。•收取利息的时间不同–贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。•贴现是短期的，而贷款则有各种期限。按贷款的质量（或风险程度）分类•“一逾两呆”•“五级分类”一逾两呆标准：逾期期限1、正常贷款：在贷款期限内2、不良贷款：（1）逾期：贷款过期（含展期）后一天（2）呆滞：逾期两年仍不能归还（3）呆账：用准备金核销贷款五级分类•标准：借款人的还款能力•分类：正常、关注、次级、可疑、损失不良贷款分类正常关注次级可疑损失定义借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成一定损失。借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定造成较大损失。在采取一切可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息依然无法收回，或只能收回极少部分。贷款五级分类风险承担主体•自营贷款银行贷款(风险)•委托贷款委托人银行贷款(风险)本章主要内容贷款基本业务的核算票据贴现业务的核算贷款损失准备的核算3贷款业务概述124第二节贷款基本业务的核算贷款业务的核算抵押贷款的核算信用贷款的核算贷款利息的核算一、信用贷款的核算•信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款的核算利息核算贷款逾期贷款展期收回贷款发放贷款账户设置短期贷款中长期贷款逾期贷款“短期贷款”是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年（含一年）以内的各种短期贷款。发放短期贷款时，记入借方；收回短期贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回短期贷款的数额。“短期贷款”账户按贷款单位设置明细分类账户。“中长期贷款”是资产类账户，用以核算银行发放的期限在一年以上的各种中长期贷款。发放贷款时，记入借方；收回贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回贷款的数额。“中长期贷款”账户按贷款单位设置明细分类账户。“逾期贷款”是资产类账户，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。产生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及从贷款损失准备账户中核销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。该账户应按贷款单位进行明细分类核算。（一）、发放贷款的核算借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。会计部门收到借款凭证后，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：借：短期贷款（中长期贷款）一××单位贷款户贷：单位活期存款--××单位存款户银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分户卡片）按贷款到期日先后顺序排列。（二）、收回贷款的核算借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还款手续。银行以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。借：单位活期存款——××单位存款户贷：短期贷款——××单位贷款户利息收入（三）、贷款展期若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。展期不作账务处理。逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借贷方传票。其会计分录为：借：逾期贷款——××单位贷款户贷：短期（中长期）贷款——××单位逾期贷款户（四）、贷款逾期逾期贷款收回待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：借：单位活期存款－××单位存款户贷：逾期贷款－××单位逾期贷款户利息收入如果贷款的本金逾期90天而尚末收回时，会计制度规定应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录：借；非应计贷款－借款人贷款户贷：逾期贷款－借款人逾期贷款户此时，如果原已入账的应收利息逾期90天尚未收回，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此时，编制如下会计分录：借：利息收入－贷款利息收入户贷：应收利息－借款人户同时登记表外科目：收入：未收贷款利息从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。例1•开户单位机械公司3月1日申请短期贷款300000元，期限3个月，月利率2.7‰，经信贷部门审查同意，于本日发放，转入该厂存款账户。借：短期贷款—机械公司户300000贷：单位活期存款—机械公司300000例2如上例机械公司于6月1日归还贷款。借：单位活期存款——机械公司户300000贷：短期贷款——机械公司户300000例3开户单位服装公司70万元贷款到期，因资金周转困难不能如期归还，即日转入逾期贷款户。借：逾期贷款－服装公司逾期贷款户700000贷：短期（中长期）贷款－服装公司贷款户700000练习1.某银行向甲公司发放一年期的信用贷款100000元，试作出贷款发放与按期收回的会计分录。2.假设该笔贷款到期，甲公司无力偿还，该银行又该如何处理？3.假设该笔贷款逾期90天未还，同时转销应收利息5000元，该银行又该如何处理？（五）、贷款利息的计算与核算•贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。•定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。•利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。定期结息核算•定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的前一天为止，在结息日计算时应包括结息日。计息公式如下：•利息=累计计息积数×日利率（贷款金额×贷款天数）•20日算出利息：借：应收利息贷：利息收入•21日办转账：借：单位活期存款-某单位存款户贷：应收利息利随本清核算•利随本清结息计算时间，整年按年利率计算，整月按月利率计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。其计算公式为：（1）计息期为整年（月）的：利息=本金×年（月）数×年（月）利率（2）计算期有整年（月）又有零头天数的：利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×天数×日利率•办理转账的会计分录同定期结息一致。利随本清会计实务【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额16万元，期限三个月，月利率为12‰。11月20日第二机械厂归还贷款。•银行计算的应收利息为：应收利息＝160,000×12‰×3＝960（元）•银行收到利息后，转账会计分录如下：借：单位活期存款——第二机械厂存款户160,960贷：短期贷款—第二机械厂贷款户160,000利息收入960二、抵押贷款的核算抵押贷款的相关规定抵押贷款业务的核算抵押贷款业务•抵押贷款是按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。债务人不履行债务时，债权人有权依照《担保法》规定以该财产折价或者折卖、变卖该财产的价款优先抵还贷款。•根据我国《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。能够成为抵押品的财产•按《担保法》第三十四条规定有如下一些：•①抵押人所有的房屋和其他地上定着物。•②抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。•③抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。•④抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。•⑤抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。•⑥依法可以抵押的其他财产。能够成为质押品的财产•①质物：出质人移交动产给债权人作为质物。•②权利质押，包括：–汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；–依法可以转让的股份、股票；–依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；–依法可以质押的其他权利。抵押率的确定•银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。•抵押率为：放款本息总额÷抵押物现值×100%•按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。抵押贷款业务的核算账户设置•“抵押贷款”•资产类账户，用于核算银行发放的各类抵押或质押贷款。•发放抵押贷款时，记借方；收回抵押贷款或转入逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回抵押贷款的数额。“抵押贷款”账户按贷款单位设置明细分类账户。抵押贷款发放的核算•银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。•银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款——××借款人户贷：单位活期存款——××借款人户•会计部门对抵押品要进行表外登记。收：代保管有价值品（金额）抵押贷款如期收回的核算•借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续:借：单位活期存款——XX借款人户贷：抵押贷款——XX借款人户利息收入——抵押贷款利息收入户•在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。付：代