第16章 期间费用的核算

11第十六章期间费用的核算22第十六章结构框图期间费用的核算期间费用的涵义销售费用期间费用的概念期间费用的特点期间费用核算的任务销售费用的内容销售费用的核算管理费用管理费用的内容管理费用的核算财务费用财务费用的内容财务费用的核算33第一节期间费用的涵义一、期间费用的概念和种类期间成本，是指在发生时计入当期损益的费用。按来源划分：（1）资本化成本的期间耗费：（2）发生即记为费用的项目：按归宿划分：销售费用管理费用财务费用44二、期间费用的特点1、可以确定发生期间，难以确定成本对象，因此不计入产品成本。2、与当期的营业收入相配比，全额列入利润表。3、一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。三、期间费用核算的任务严格审核各项期间费用开支准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制55第二节销售费用一、销售费用的内容发生在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。销售商品、自制半成品、材料和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。二、销售费用的核算总账设置：明细账的设置：66核算举例（1）企业用银行存款支付应由企业负担的销售产品的运杂费850元。（2）企业用银行存款支付广告费22000元，支付展览费12400元。借：销售费用——运杂费850贷：银行存款850借：销售费用——广告费22000——展览费12400贷：银行存款3400077本月企业专设销售机构负担以下费用：工资24104元，折旧费2200元，低值易耗品400元，以现金支付其他费用890元。借：销售费用（明细从略）27594贷：应付职工薪酬24104累计折旧2200低值易耗品400库存现金89088【例】某公司包装物核算按实际成本计价，在销售产品时，领用单独计价的包装物铁桶一批，实际成本3000元，售价3100元，适用的增值率为17％，款项已经存入银行。企业应编制会计分录如下：①确认收入时：借：银行存款3627贷：其他业务收入3100应交税费——应交增值税（销项税额）527②结转包装物成本时：借：其他业务成本3000贷：包装物300099[例】某企业包装物核算采用计划成本计价，为销售积压产品，领用不单独计价的包装箱50个，每个计划成本20元，计1000元。本月包装物成本差异率为2%。借：销售费用1020贷：包装物1000材料成本差异——包装物成本差异20月末，将本月发生的销售费用转入“本年利润”科目。借：本年利润62844贷：销售费用628441010第三节管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。（1）企业管理部门及职工方面的费用①公司经费：直接在行政管理部门发生的行政管理费用，如职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等；②工会经费：工资总额2%计提。③职工教育经费；指按职工工资总额的15％计提。④劳动保险费：支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退体人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。⑤待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。1111（2）用于企业直接管理之外的费用。①董事会费：为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。②咨询费：生产技术经营管理咨询所付的费用,或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。③聘请中介机构费：聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。④诉讼费；⑤税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。⑥矿产资源补偿费：主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。1212（3）提供生产技术条件的费用①排污费：②绿化费：③技术转让费：④研究与开发费：⑤无形资产摊销：⑥长期待摊费用摊销：分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销。1313（4）购销业务的应酬费：合理的业务招待费，应据实列入管理费用。（6）其他费用其他管理费用：这里指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。纳税时，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。（5）损失或准备①现金短缺：无法查明原因。②存货盘亏：不包括应计入营业外支出的存货损失。14141.下列项目中，属于费用要素的有()A出售无形资产净损失B出售固定资产净损失C劳动保险费D车间管理人员工资CD2.下无各项中，不应计入管理费用的有（）。（2008）A．总部办公楼折旧B．生产设备改良支出C．经营租出专用设备的修理费D．专设销售机构房屋的修理费BCD3.下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A．无形资产处置损失B．存货自然灾害损失C．固定资产清理损失D．长期股权投资处置损失ABC4.下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。A．企业筹建期间的借款费用B．资本化的借款利息支出C．销售商品发生的商业折扣D．支付的银行承兑汇票手续费ABC课堂练习1515二、管理费用的核算1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。借:管理费用_____公司经费(办公费)640贷:银行存款6404.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。2.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。借:管理费用_____咨询费1850贷:银行存款18503.企业本月计算应交纳的房产税2178元。借:管理费用_____税金2178贷:应交税费____应交房产税2178借:管理费用____公司经费3300贷:累计折旧330016165.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。借:管理费用_____无形资产摊销2480贷:累计摊销24806.用银行存款支付业务招待费960元。借:管理费用______业务招待费960贷:银行存款9607.本月应支付行政管理人员工资等职工薪酬65200元。借:管理费用_____公司经费65200贷:应付职工薪酬652008.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。借:本年利润76608贷:管理费用766081717第四节财务费用一、财务费用的内容财务费用是指企业在筹集生产经营资金等财务活动中发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及其他金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他财务费用。1.利息支出：2.汇兑损失：3.相关的手续费：4.其他财务费用：1818二、财务费用的核算（1）根据短期借款计划预提本月短期借款利息6400元。（2）企业支付银行手续费500元。（3）企业收到银行存款利息收入490元。借：财务费用——利息支出6400贷：预提费用6400借：财务费用——手续费500贷：银行存款500借：银行存款490贷：财务费用——利息支出4901919（4）月末，计算汇兑损益。设企业月末外币账户余额如下：银行存款（美元户）：US$10000¥79500应收账款（某单位美元户）：US$50000¥396000月末汇率1美元兑换人民币8元。汇兑损益计算如下：银行存款：10000×8-79500=500(元)(汇兑收益)应收账款:50000×8-396000=4000(元)（汇兑收益）借：银行存款——美元户500应收账款——某单位美元户4000贷：财务费用——汇兑损失45002020（6）某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。按总价法处理：借：应收帐款11700贷：产品销售收入10000应交税费――应交增值税（销项税额）170010天内收款：销售时：借：银行存款11466（11700X98%），财务费用234（11700X2%）；贷：应收帐款11700超过30天付款：借：银行存款11700元，贷：应收帐款11700元。2121（7）月末，将“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目。借：本年利润1910贷：财务费用19102222思考题1．期间费用包括的内容是什么？期间费用的特点有哪些？2．销售费用的具体内容是什么？如何对销售费用进行核算？3．管理费用的具体内容是什么？如何对管理费用进行核算？4．财务费用的具体内容是什么？如何对财务费用进行核算？