作业管理会计

2020/2/[e-mail]1第十一章作业管理会计主要内容：作业成本法作业成本管理2020/2/[e-mail]2第一节作业成本法作业成本法的产生和发展传统产品成本计算法的不足作业成本法的基本原理作业成本法的程序及应用举例作业成本法评价2020/2/[e-mail]3一、作业成本法的产生和发展作业(Activity)一个组织内部工作的基本单元或组织内部行动的集合。作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。2020/2/[e-mail]420世纪30年代末，美国会计学家埃里克·科勒（EricKohler）提出作业成本思想。1952年，科勒在其编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等。1971年，乔治·斯托布斯（George•I•Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念做了全面的阐述。20世纪80年代中期，美国哈佛大学罗宾·库伯（RobinCooper）和罗伯特·卡普兰（RobertKaplan）两位教授撰写的一系列相关案例、论文和著作，对作业成本计算进行了系统深入的理论和应用研究，奠定了ABC研究的基石。2020/2/[e-mail]5二、传统产品成本计算法的不足[例11-1]某机械厂制造车间20×1年9月加工M、N两种产品，M是大批量生产的标准产品，产量为1000件；N是小批量生产的高精度产品，要经过专用检测设备进行严格的质量检验，产量为100件。当月有关生产资料如表11-1所示。表11-12020/2/[e-mail]6表11-1M、N产品的基本资料项目M产品（1000件）N产品（100件）原材料成本（元）300004000直接人工成本（元）3000300直接机器工时（小时）2500250设备调整工时（小时）1040质量检验次数与数量（件次）251002020/2/[e-mail]7该车间本月生产M、N两种产品的制造费用共36000元，制造费用采用标准制造费用分配率，按直接机器工时分配。该月直接机器工时预算为3000小时。M、N产品的单位成本？2020/2/[e-mail]8注：标准制造费用分配率为：36000/3000=12（元/机器小时）表11-2M、N产品的单位制造成本计算表（传统成本方法）单位：元/个项目M产品N产品直接材料30000/1000=304000/100=40直接人工3000/1000=3300/100=3制造费用2500×12/1000=30250×12/100=30合计63732020/2/[e-mail]9？N产品单位成本比M产品的单位成本高M产品和N产品分配的制造费用一致。成本结果扭曲，可能导致错误决策。》作业成本法原理2020/2/[e-mail]10三、作业成本法的基本原理企业的全部经营活动由一系列相互关联的作业（Activity）组成。产品消耗作业，作业消耗资源。直接成本间接成本作业动因资源动因资源成本作业产品（服务）作业成本法的基本模型》例解》一般程序2020/2/[e-mail]11Keyterms成本动因（CostDriver）即引起成本发生的因素，动因是可观察的，并且能够计量出成本对象的资源消耗情况。资源动因（ResourceDriver）指决定一项作业所耗费资源的因素，反映作业量与资源耗费的因果关系，用以计量各作业对资源的需求。作业动因（ActivityDriver）是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本对象的标准，主要通过计量作业耗用量或产出的变动来解释作业成本的变动。《基本模型2020/2/[e-mail]12[例11-2]沿用[例11-1]的资料，采用作业成本法计算产品成本。为简便起见，假设该车间制造费用作业仅包括设备折旧、设备修理、设备调整、质量检验四项作业，有关资料如表11-3所示。表11-3M、N产品各成本动因的制造费用分配率计算表作业制造费用（元）成本动因成本动因数单位成本动因分配率设备折旧13750机器工时27505元/小时设备修理8250机器工时27503元/小时设备调整12000调整工时50240元/小时质量检验2000检验件次12516元/件次2020/2/[e-mail]13各种制造费用该如何分配至M、N产品？》answer2020/2/[e-mail]14表11-4M、N产品单位制造费用计算表作业单位成本动因分配率产品M产品N成本动因数成本额成本动因数成本额设备折旧5元/小时2500125002501250设备修理3元/小时25007500250750设备调整240元/小时102400409600质量检验16元/件次254001001600合计2280013200件数1000100单位制造费用（元/件）22.8132？产品单位成本2020/2/[e-mail]15表11-5按作业成本法计算的M、N产品的单位制造成本单位：元/个项目M产品N产品直接材料3040直接人工33制造费用22.8132合计55.8175结论2020/2/[e-mail]16采用作业成本计算法计算产品成本，由于改进了制造费用的分配方法，能够体现出不同产品在产品规模、工艺复杂性、生产准备时间和批量的规模等方面的差异性，提高产品成本计算的准确性。《目录2020/2/[e-mail]17四、作业成本法的程序及应用举例作业成本计算一般分为两个阶段：第一阶段将资源成本分配至作业，该步骤包括确认作业，将成本分配至各作业，相关作业形成同质组，同质组内作业成本加总而形成同质成本库，计算（制造费用）成本库分配率等内容；第二阶段将作业成本分配至产品，具体指运用第一阶段的成本分配率和各产品所耗用的资源量指标，将各制造费用成本库的成本追溯至产品等成本对象。2020/2/[e-mail]18根据作业的消耗对象不同，组织内的作业可分为：基本作业（PrimaryActivity）：是由产品或顾客消耗的作业，从属作业（SecondaryActivity）：指那些不直接为最终产品所消耗，而是为其他作业所消耗的作业。多阶段模型2020/2/[e-mail]19间接成本直接成本作业动因作业动因资源动因资源成本作业1产品（服务）作业2作业3作业成本法多阶段模型2020/2/[e-mail]20作业成本法步骤1.确认作业，将资源成本分配至各作业；2.作业分类，相关作业形成同质组；3.形成同质成本库，计算成本库分配率；4.将各成本库的成本追溯至各产品，计算产品成本。2020/2/[e-mail]21作业指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。确认作业可以采用如下几种方法:一是绘制企业的生产流程图，将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，每一个流程都分解出几项作业，最后将相关或同类作业归并起来；二是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，再加以汇总；三是召集全体员工开会，由员工或工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。前两种办法可以较快取得资料，准确性高，不会对员工造成干扰，第三种办法有助于提高全体员工的参与意识，加速作业成本管理的实施。1、确认作业，将资源成本分配至各作业2020/2/[e-mail]22[例11-3]贝尔电话公司生产常规电话和无绳电话两种产品，由元件生产部门生产元件，转移至组装部门组装成成品。四种类型的制造费用作业，由四个不同的辅助部门提供：①由于与每种电话相对应的电子元件需要进行不同的组装，因而在每批生产前要调整好设备，为此全年须耗费人工、润滑油等资源成本120000元；②在每批产品生产完工后，要将产品转移至仓库，为此全年使用叉车、运输用纸箱等资源成本60000元；③电力部门提供电力，全年燃料等资源成本100000元；④每一部门加工完成后均应进行检测：制造工序结束后，每一电子元件均应进行检测，以保证其有效性；组装工序结束后，应对整个产品进行检测，以保证其为合格产品，该项作业全年耗费人工、检测仪器等资源成本80000元。应用举例continuous2020/2/[e-mail]23表11-6作业成本数据（制造费用作业）作业作业成本生产准备120000材料搬运60000动力100000检测80000合计360000单位：元步骤22020/2/[e-mail]242、作业分类，相关作业形成同质组为了减少所需制造费用分配率的数量，简化作业成本计算，可以将一系列作业组成同质组(HomogeneousSets)，将同组的各作业成本相加，形成同质成本库(HomogeneousCostPool)，对每一个同质成本库计算一个分配率即可进行成本的分配。这些作业必须：（1）具有逻辑上的相关性（即各作业必须在同一作业水准上执行），且（2）对所有产品都有相同的消耗比率，才能划分为同质作业组。2020/2/[e-mail]25根据作业服务的层次和范围，可以将作业划分为：单位水准（UnitLevel）作业批量水准（BatchLevel）作业产品水准（ProductLevel）作业设备水准（FacilityLevel）作业四个不同的层次。A.作业分类2020/2/[e-mail]26A.作业分类单位水准作业：是指每生产单位产品便相应执行一次、使单位产品受益的作业。如：直接材料、直接人工等。批量水准作业：是指每生产一批产品时便相应执行一次的作业，其成本随批数的变化而变化，但对每批产品的产量而言，又是固定的。如：设备调整作业，在每批产品生产前对机器设备进行调整，其成本随生产批次的增加而增加，而与各批次生产的产量无关。2020/2/[e-mail]27产品水准（维持）作业：指公司内借以维持多种产品的生产而需执行的作业，这些作业消耗着那些用来开发产品或生产和销售产品的各类投入，能够使某类产品受益，其作业量与相应的成本均随不同产品数目的增加而增加。如：产品工艺设计作业。设备水准作业：指借以维持企业的一般制造过程的作业。该类作业在某种水平上有益于整个企业，但并不针对任何具体产品。如：厂部管理作业，该作业成本的发生与工厂的所有产品有关，一般只在工厂规模发生变化时才有可能变化，所以在短期决策中通常被当作非相关成本。A.作业分类《逻辑相关性2020/2/[e-mail]28B.消耗比率消耗比率（ConsumptionRatio）：指某产品所消耗的各类作业的分配率。如，例11-3表11-7产品成本计算数据（作业耗用量指标）无绳电话常规电话合计年产量（台）10000100000主要成本（元）78000738000816000直接人工小时（小时）1000090000100000机器小时（小时）50004500050000生产循环（批次）201030转移次数（次）6030902020/2/[e-mail]29B.消耗比率各产品消耗各作业的比率？2020/2/[e-mail]30B.消耗比率表11-8产品差异：消耗比率制造费用作业无绳电话常规电话作业动因生产准备20/30=0.6710/30=0.33生产循环次数材料搬运60/90=0.6730/90=0.33移动次数动力5000/50000=0.1045000/50000=0.90机器小时检测10000/100000=0.1090000/100000=0.90直