内部收入与成本的抵销

内部收入与成本的抵销内部利息的抵销内部投资收益根据利润表与股东权益变动表来编制。一、内部营业收入与营业成本的抵销集团内相互销售商品，期末全部实现对外销售借：营业收入贷：营业成本集团内相互销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销借：营业收入贷：营业成本存货二、内部利息收益与利息费用的抵销在假定利息费用不存在资本化的前提下，利息费用均计入财务费用。借：投资收益贷：财务费用具体处理见债权债务抵销。三、内部投资收益的抵销即母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益。若是全资子公司，则子公司期末全部净利润都是母公司的投资收益。如果子公司不存在期初利润，母公司投资收益=子公司本年利润分配项目。若存在少股股东权益，则按权益法调整的投资收益+少数股东损益=子公司本期净利润。若存在期初利润：净利润加上期初未分配利润经过分配后的项目包括：提取盈余公积、应付股东的利润、未分配利润（年末）。三、内部投资收益的抵销借：投资收益未分配利润——年初（少数股东损益）贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末【例1】S公司为非全资子公司，P公司拥有80%的股份。在合并工作底稿中P按权益法调整的投资收益为796万元，S公司本期少数股东损益为199万元。S公司期初未分配利润为0，S公司本期提取盈余公积100万元，分派现金股利600万元、未分配利润295万元。抵销分录如下：借：投资收益796少数股东损益199贷：提取盈余公积100对股东的分配600未分配利润——年末295【例2】母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2008年实现净利润8000元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分配利润4000元，未分配利润6000元。子公司利润分配见下表：项目子公司股东权益变动表一、净利润8000加：年初未分配利润3000二、可供分配利润11000减：1.提取盈余公积10002对所有者的分配4000三、未分配利润6000则2008年12月31日编制抵销分录如下：借：投资收益（8000×80%）6400少数股东损益（8000×20%）1600未分配利润—年初3000贷：提取盈余公积1000对股东的分配4000未分配利润—年末6000对这笔抵销分录，要注意三个问题：一是如何理解：假设子公司为全资子公司，2008年实现净利润100元，则子公司对这100元净利润进行了分配；而母公司通过权益法调整，将子公司的净利润100元计入母公司的投资收益100元，若不抵销，集团公司的净利润虚增加100元，所以应冲回子公司的利润分配。二是抵销技巧：这个抵销分录可以从子公司的股东权益分配表与按权益法调整的投资收益数额来完成。三是考虑少数股东权益：如果存在少数股权，则子公司净利润要按照股权比例分解为母公司的投资收益和少数股东收益，反映在借方。课后练习题：1、A公司拥有B公司80％的股份，子公司所有者权益总额为10000万元，其中实收资本6000万元，资本公积1200，盈余公积1500，未分配利润1300。A公司对B公司的投资额为7500万元。2、根据利润表有关资料，子公司本年度实现利润2500万元，期初未分配利润未800万元，本期提取盈余公积500万元，分配利润1500万元，期末未分配利润1300万元。3、经查，母公司年末应收账款有2000万元为子公司的应付账款。期初应收账款有2200万元为子公司应付账款，坏账准备提取比例为0.5%。4、母公司应收票据中有1000万为子公司的应付票据；有1000万预收账款为子公司的预付账款。5、母公司长期投资中包含持有子公司发行的债券2000万元，因上述债券投资收入200万。6、本期子公司从A公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用，该产品毛利率为20％。A公司的销售成本为1600万元。购进的固定资产每年计提折旧为40万元。7、A公司向子公司销售产品10000万元，销售成本为8000万元，销售毛利率20％。B公司购进的产品有80％在本期实现对外销售，另外20％形成期末存货。四、报告期内增减子公司在合并报表中的反映1.母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映。同一控制下：应将子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并报表。（需要调整期初数）非同一控制下：应将子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并报表。（不需要调整期初数）2.母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映母公司处置子公司可能因绝对或相对持股比例变化所产生的，如降低投资比例，也可能由于其他原因不再控制原先的子公司。处理方法：应将子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并报表。五、购买子公司少数股权的合并报表处理母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于已经取得控制权之后的购买少数股权，在编制合并报表时不再确认商誉。1.确认长期股权投资按购买实际成本确定。2.确认子公司净资产价值：同一控制下：子公司资产、负债对母公司的价值其实就是其账面价值，不需另行计算。非同一控制下：由于子公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间可能存在差额，而导致购买日后子公司资产、负债对母公司的价值与其账面价值是不一致的【例】A公司于2008年1月1日以20000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年11月10日A公司又出资7500万元自B公司的其他股东处取得B公司20％的股权。2008年1月1日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。2008年11月10日，B公司有关资产、负债的账面价值和以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如表1所示：(1)确定A公司对B公司的长期股权投资成本。2008年1月1日为购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20000万元。借：长期股权投资20000贷：银行存款200002008年11月10日，A公司在进一步取得B公司20％的少数股权时，支付价款7500万元。借：长期股权投资7500贷：银行存款7500该长期股权投资2008年11月10日账面余额为27500万元。(2)编制合并财务报表时的处理。购买少数股权改变了母公司的持股比例，因此需要在购买少数股权日编制合并资产负债表，合并反映企业集团整体的财务状况。需要注意的是，这里的编制合并报表日指的是持股比例变更的购买少数股权日，在此例中是2008年11月10日，因此子公司可辨认净资产持续计算的金额也应是此时点的金额。A公司取得对B公司70％股权时产生的商誉为2500万元(20000-25000×70％)，即在合并资产负债表中反映的合并商誉为2500万元。合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A公司的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位B公司可辨认资产、负债的金额为5500万元(27500×20％)。说明：母公司在购买之后要将按照子公司少数股权确认的公允价值调整为母公司本身认可的公允价值，以保证母公司对于被子公司可辨认净资产公允价值评价的一致性。因此，公司对子公司少数股权持有可辨认净资产评价的公允价值与子公司少数股权自己评价的公允价值不一致。购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元；按照新取得的股权比例20％计算的确定因享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额为5500万元。差额2000万元，在合并财务报表中调整所有者权益相关项目：资本公积留存收益对原持股比例部分形成的长期股权投资需从成本法转换为权益法，调整分录为：借：长期股权投资1750贷：投资收益(或资本公积)1750[(27500-25000)×70％]抵销分录为：借：被购买方净资产27500商誉2500资本公积——股本溢价2000贷：长期股权投资29250少数股东权益2750[(27500×10％)]会计期末，新购买的少数股权比例与原持股比例合并，即以总持股比例90％按正常程序编制合并会计报表。六、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：1．公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。2．公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。