中国内部审计准则讲解

李嘉明教授重庆大学审计处2014.6目录CONTENTS中国内部审计准则的架构中国内部审计准则的修订重要准则的具体说明我国审计准则体系内审准则“旧架构”概览内审准则“新架构”概览一、中国内部审计准则的架构（一）我国的审计准则体系1.三大准则体系（修订与实施）中华人民共和国国家审计准则中国注册会计师审计准则中国内部审计准则2010年9月修订结束，2011年1月开始实施2010年10月修订结束，2012年1月开始实施2013年8月修订结束，2014年1月开始实施2.中华人民共和国国家审计准则第一章总则第二章审计机关和审计人员第三章审计计划第四章审计实施第一节审计实施方案第二节审计证据第三节审计记录第四节重大违法行为检查第五章审计报告第一节审计报告的形式和内容第二节审计报告的编审第三节专题报告与综合报告第四节审计结果公布第五节审计整改检查第六章审计质量控制和责任第七章附则编码具体名称11001101注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求；1111就审计业务约定条款达成一致意见；1121对财务报表审计实施的质量控制；1131审计工作底稿；1141财务报表审计中与舞弊相关的责任；1142财务报表审计中对法律法规的考虑；1151与治理层的沟通；1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷；1153前任注册会计师和后任注册会计师的沟通。12001201计划审计工作；1211通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险；1221计划和执行审计工作时的重要性；1231针对评估的重大错报风险采取的应对措施；1241对被审计单位使用服务机构的考虑；1251评价审计过程中识别出的错报13001301审计证据；1311对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑；1312函证；1313分析程序；1314审计抽样；1321审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露；1323关联方；1324持续经营；1331首次审计业务涉及的期初余额；1332期后事项；1341书面声明14001401对集团财务报表审计的特殊考虑；1411利用内部审计人员的工作；1421利用专家的工作15001501对财务报表形成审计意见和出具审计报告；1502在审计报告中发表非无保留意见；1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段；1511比较信息：对应数据和比较财务报表；1521注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任16001601对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑；1603对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑；1604对简要财务报表出具报告的业务51005101质量控制准则3.中国注册会计师审计准则基本准则具体准则（29个）职业道德规范实务指南1-建设项目审计指南2-物资采购审计指南3-审计报告指南4-高校内部审计指南5-企业内部经济责任审计指南第一层次第二层次第三层次编号名称编号名称1审计计划16风险管理审计2审计通知书17重要性与审计风险3审计证据18审计抽样4审计工作底稿19内部审计质量控制5内部控制审计20人际关系6舞弊的预防、检查与报告21内部审计的控制自我评估法7审计报告22内部审计的独立性与客观性8后续审计23内部审计机构与董事会或最高管理层的关系9内部审计督导24内部审计机构的管理10内部审计与外部审计的协调25经济性审计11结果沟通26效果性审计12遵循性审计27效率性审计13评价外部审计工作质量28信息系统审计14利用外部专家服务29内部审计人员后续教育15分析性复核（二）内审准则“旧架构”概览1101基本准则21作业类具体准则（9个）2101审计计划、2102审计通知书、2103审计证据、2104审计工作底稿、2105结果沟通、2106审计报告、2107后续审计、2108审计抽样、2109分析程序22业务类具体准则（4个）2201内部控制审计、2202绩效审计、2203信息系统审计、2204对舞弊行为进行检查与报告23管理类具体准则（7个）2301内部审计机构的管理、2302与董事会或者最高管理层的关系、2303内部审计与外部审计的协调、2304利用外部专家服务、2305人际关系、2306内部审计质量控制、2307评价外部审计工作质量1201职业道德规范第一层次第二层次实务指南3101审计报告指南3201建设项目审计指南3202物资采购审计指南3203高校内部审计指南3204企业内部经济责任审计指南第三层次（三）内审“新架构”概览二、中国内部审计准则的修订准则修订的必要性准则修订的主要原则准则修订的过程准则体系结构的调整准则修订的重点内容（一）准则修订的必要性（1）理论上——由财务性审计向管理性审计发展（2）流程上——由事中、事后审计向事前、事中、事后审计发展（3）功能上——由查错防弊向评价、建议、治理、降低风险等发展（6）结构内容上——由单一向多元发展（5）关系上——监管结合，内外结合（4）程序上——规范化、法制化加强（7）质量上——质量控制、风险意识进一步强化（8）方法上——由传统的技术手段向现代的计算机手段发展1.当前内部审计发展的态势一是内部审计及理念发生了重大变化。二是广大内部审计机构和内部审计人员在审计实践中，不断创新审计方式方法，拓展审计领域，积累了许多宝贵经验。三是近年来，审计机关、监管部门以及相关部门出台了一系列与内部审计相关的制度规范，对内部审计工作做出了更详细的规定，提出了更高的要求。四是受制定时我国内部审计发展水平及认识水平的限制，原则体系存在着逻辑性和系统性的不足。（一）准则修订的必要性2.中国内部审计准则修订的原因2003年：中国内部审计协会发布了首批内部审计准则，至今10年有余。修订原则保持现有准则体系的连续性和稳定性增强准则体系的逻辑性和系统性突出准则的适用性和前瞻性（二）准则修订的主要原则步骤时间内容1.2012.2—5确定准则修订方案阶段2.2012.6—7起草准则修订稿初稿阶段3.2012.8—12修订初稿讨论修改阶段4.2013.1—4面向社会征求意见阶段5.2013.5—6准则修订稿审定阶段6.2013.7—8提交常务理事会审议阶段7.2013.8/2014.01正式发布/正式实施阶段（三）准则修订的过程（四）准则体系结构的调整具体准则的分类作业类（9个）2101审计计划、2102审计通知书、2103审计证据、2104审计工作底稿、2105结果沟通、2106审计报告、2107后续审计、2108审计抽样、2109分析程序业务类（4个）2201内部控制审计、2202绩效审计、2203信息系统审计、2204对舞弊行为进行检查与报告管理类（7个）2301内部审计机构的管理、2302与董事会或者最高管理层的关系、2303内部审计与外部审计的协调、2304利用外部专家服务、2305人际关系、2306内部审计质量控制、2307评价外部审计工作质量1.分类2.编码第三层次（3000）第二层次（2000）第一层次（1000）1101内部审计基本准则1201内部审计人员职业道德规范作业类2100（2101—2109）业务类2200（2201—2204）实务指南3101审计报告指南3201建设项目审计指南3202物资采购审计指南3203高校内部审计指南3204企业内部经济责任审计指南管理类2300（2301—2307）5-内部控制审计12-遵循性审计16-风险管理审计21-内部审计的控制自我评估法2201内部控制审计《企业内部控制基本规范》及配套指引借鉴合并（1）3.结构调整25-经济性审计26-效果性审计27-效率性审计2202绩效审计合并（2）9-内部审计督导19-内部审计质量控制2206内部审计质量控制合并（3）取消17-重要性和审计风险22-内部审计的独立性和客观性29-内部审计人员后续教育（五）准则修订的重点内容关于内部审计基本准则（单独介绍）关于内部审计人员职业道德规范（单独介绍）关于内部控制审计准则关于绩效审计准则关于内部审计质量控制准则关于审计计划等13个具体准则内容：按照内控五要素程序和方法：（与一般审计项目相似）内控缺陷认定：设计缺陷和运行缺陷内控审计报告：全面内部控制审计报告一般应当报送组织董事会或者最高管理层，包含有重大缺陷认定的专项内部控制审计报告应当报送董事会或者最高管理层；内部控制准则组织架构发展战略人力资源组织文化社会责任风险识别风险分析风险应对不相容职务分离授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制对信息收集处理和传递的及时性反舞弊机制的健全性财务报告的真实性信息系统的安全性日常监督专项监督内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督重大缺陷重要缺陷一般缺陷修订的重点内容（1）设计缺陷运行缺陷绩效审计准则数量分析法、比较分析法因素分析法、量本利分析法专题讨论会、标杆法调查法、成本效益分析法数据包络分析法、目标成果法公众评价法修订的重点内容（2）概念：界定为对组织（包括盈利组织与非盈利组织）经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的评价审计方法：列举了常规审计方法以外的绩效审计方法评价标准：规定了绩效审计评价标准的来源，以及确定绩效审计评价标准时应当注意的原则报告：应当注重从体制、机制、制度上分析问题产生的根源，兼顾短期目标和长期目标、个体利益和组织整体利益范围：可根据需要，既可以经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价修订的重点内容（3）内部审计质量控制准则一是将内部审计质量控制划分为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制二是在内部审计项目质量控制中，将项目负责人在指导、监督、检查过程中应考虑和注意的事项以及应履行的职责做了进一步细化三是由于中国内部审计协会已出台了内部审计质量评估办法和评估手册，此次修订对内部审计质量评估的内容不再做重复规定其他具体准则2101——审计计划准则：2102——审计通知书准则：2103——审计证据准则：修订的重点内容（4）2104—审计工作底稿准则：其他具体准则2106—审计报告准则：2107—后续审计准则：①删除了原准则第六条有关审计工作底稿的形式方面内容；②将原第七条“审计工作底稿的记录”与原第九条“审计工作底稿应载明事项”的内容进行了整合；③增加了项目审计方案的编制及调整情况也应当编制审计工作底稿的要求；④原第四章“审计工作底稿的整理与使用”的名称改为“审计工作底稿的归档与保管”，并对相关用语做了规范。①删除了原准则第七条“审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性和有效性进行的相对保证”的内容；②“审计报告的正文内容”中增加“审计发现”，“审计决定”改成”审计意见”；③将第四章“审计报告的编制、复核与分发”的名称改成“审计报告的编制、复核与报送”，并增加了“已经出具的审计报告若存在重要错误或遗漏，内部审计结构应当及时更正等规定。①将内部审计机构开展后续审计工作等相应规定中的“应当”改成“可以”；②删除第十一条内部审计人员确定后续审计范围时的相关要求方面的内容。2109—分析程序准则：其他具体准则2103—审计抽样准则：2203—信息系统审计准则：①将原分析性复核准则的名称改为分析程序准则；②进一步界定了“分析程序”的概念，对相关用语和内容作了修正；③删除了原第十六条“内部审计人员应充分考虑分析性复核的结果，在综合分析和评价的基础上得出审计结论”的内容。进一步完善了审计抽样的定义、抽样总体的确定原则、抽样的程序和方法等内容，并对相关用语做了进一步规范。①对原准则第六条有关信息系统审计人员专业胜任能力的内容做了调整，做了较为宽泛的要求；②将原第二十条“信息系统审计内容”中的“监控”改为“内部监督”；③删除了原第六章“信息系统审计的方法”第二十八条有关审计工作底稿的内容；④删除了原第七章“审计报告与后续工作”中有关审计报告的内容；⑤将原第三十条信息系统审计作为综合性内部审计项目的一部分的内容与原第七条的相关内容整合。2204—对舞弊行为进行检查和报告准则：2302—与董事会或者最高管理层的关系准则：2304—利用外部专家服