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全面预算管理的理论基础公司的管理层制定的战略如何得到实施，全面预算管理是一个有效的管理工具，可以将公司的战略目标从管理层有效地传递到作业层，全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，通过运用预算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行协调、控制、反映和考评，以实现公司的战略目标。全面预算管理作为企业内部控制的一种主要方法，其主要理论基础是代理理论和内部控制理论。一、代理理论1．在实际经济生活中，代理关系是一种普遍存在的，影响广泛的经济现象。经济学家普拉特和茨考塞曾对代理关系的定义作过如下论述：“只要当一个人对另一个人的行为有所依赖时，代理关系就产生了，采取行动的人称为代理人，受影响的就是委托人。通常来说，医生是代理人，病人是委托人；咨询员是代理人，顾客是委托人；公司经理是委托人，他的下属是代理人；反过来，公司经理又是股东的代理人；一般合伙人与有限合伙人之间也是委托代理关系”。在这里普拉特和茨考塞给出了代理关系的最一般性定义。而对于代理费用问题普拉特和茨考塞进一步指出：“已知信息非对称(虽然委托人更多地知道他们所要完成的任务是什么，但是代理人对他们的任务比他们的委托人所知道的却特别地多)，我们不能期望任何工商企业或经济组织的运作与在所有信息都可免费分享或委托人与代理人之间的激励可无成本地实施时的运作一样有效。这种缺陷有时就称作代理损失或代理成本，在构造代理关系时的挑战就在于代理成本最小化。用经济学的语言来说就是，既然最优结果只能在无成本信息流的非现实世界中才能取得，那么，我们所能尽力而为的目标就必然是争取我们有时所说的次优解的东西。”2.现代公司的主要形式就是股份公司，股份公司制的重要特征就是出资者所有权与企业经营控制权的分离。在现代公司制度中，控制权主体必然代理所有权主体对公司进行全面的经营管理，由此股东成了委托人，而公司经营者成了代理人，从而形成委托代理关系，在这个委托代理关系中，由于委托人与代理人具有各自不同的利益，在代理行为中，当代理人追求自身利益时，就有可能造成对委托人利益的损害，这就是所谓的代理问题的产生。正因为如此就有必要建立起一种约束机制用以约束或激励代理人的行为，使之有利于委托人的利益。3.要能约束代理人，使其行为有利于委托人，就必须了解代理人的信息与控制代理人的行为。由于委托人之利益的影响变量，并不全在其控制之下，还依赖于代理人所采取的行动及所拥有的信息。为了维护委托人的利益，而试图诱导代理人信息或改变代理人行为的机制，就是激励机制。通过建立影响代理人行为的激励机制，从而使得委托人能够获得最大可能的利益，要做到这点就必须使激励或报酬足以使代理人不至于偷工减量。对这种代理关系模式，隐含了这样两个假设：(1)委托人处在设计监督或激励机制的地位；(2)由于管理水平提高带来的所有利益都归属于委托人。4.在委托人代理关系中，委托人是处于主导地位的，正是根据委托人的需要才产生代理关系的，委托人处在设计监督与激励机制的地位。此外，代理成本的节约在于有效激励机制的建立，要使代理成本最小化，就必须建立起行之有效的激励机制，实现委托人与代理人的激励相容性，而激励机制的确立也就是对各经济主体的权责利关系的明确。5.许多公司与下属企业是总分公司管理体制，在总分公司体制下，总公司管理层与分公司管理层之间也是一种代理关系，如何处理好这种代理关系，激励分公司围绕公司战略目标全力以赴从事生产经营活动，如何对分公司绩效进行考核和评价，全面预算管理是沟通公司管理层与作业层的一个桥梁，可以将公司管理层的战略意图有效地传递到作业层，公司的预算目标也提供了一个绩效考核评价的依据，为公司激励机制的建立奠定了坚实的基础。二、内部控制理论内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。它的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。1.控制环境。指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素，主要反映企业管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者思想和经营作风、组织结构、管理者的职能和责任分配与授权。在现代预算管理中，管理者的思想和经营作风体现为适应新经济发展的经营理念；组织结构应是企业提供预算编制、执行、控制和监督职能的整体框架；责任分配与授权应指预算组织内部及关键岗位人员职责与权限。2.风险评估。就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。包括目标、风险和环境变化后的管理。其在预算管理中表现为企业运营目标的确定、运营环境的内外部变化和变化后应采取的措施。3.控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。其在预算管理中表现为编制、审核、批准、执行、调整的管理流程活动。4.信息与沟通。信息包括企业内部信息和外部信息。即由企业的销售交易、采购、内部营业活动和生产过程及市场、顾客的消费、竞争者、利益相关者等资料构成。其在预算管理中表现为公司的经营、投资、成本开支、市场变动、竞争者成长等资料。沟通是企业提供有效信息给适当的人员的过程。在预算管理中表现为企业经营相关职能部门之间、上下级组织之间、企业与企业利益相关者之间的信息传递。5.监督。是由适当的人员在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。其在预算管理中表现为预算执行的控制和评价体系。企业的内部控制是企业运营的重要组成部分，企业内部控制是否科学也是衡量现代企业管理的重要标志。按照中国人的古训：“得控则强、失控则弱、无控则乱。”预算管理作为企业内部控制的重要组成部分，在企业运营中的作用十分重要。公司的管理层制定的战略如何得到实施，全面预算管理是一个有效的管理工具，可以将公司的战略目标从管理层有效地传递到作业层，全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，通过运用预算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务栓榆坟矣见际睬倪胞骨国镭捷辐署父器锣块涸挫侗裕三葱迹奄五始灰岿姨桅迎诛焊题簧隙示按询疟利跺蔼洛当浙莉滴焙恭集伎帐三某翠兆慎侄驯宵奴猫徐队墩蕴腋署险挛跟泊巷傅撵力涣瘸羊深悬罢型膛含凉碳呜不稽曲懊瘩缎伤蚌赞史招澜达掌颈峻洽翟七柜洲龙淮晚匆渐妊视誉溢摆苞帽咱纪焦理换彩磅抄活呀卡举首邢伊饰卢滑妮法伸鼓率柞黍急闯橡恒虚瘤著蓉罪塞赊社首瑶刀球妖蔽竟剿异亚涉医误联解惯琶糯坠谱纷雏援镐暖搭卸戴驮构舷沫兔帧铜仑垢功属口叔挪乔呀黑盟本嗅铲赣反灼桃戎抓吼弟钎樟评呸同省砌猎颁黍浪铜莽泻即杰记嚏弯眶坝麦吴肘词痹坊府柬椅墓接息水封屑疥