搜索
LOGO个人所得税法及相关政策讲解2014年1月7日LOGO个人所得税的纳税人和纳税义务•一、居民纳税人与非居民纳税人•1、居民纳税人•包括：①中国境内有住所的个人•②中国境内无住所而在境内居住满一年的个人•负无限纳税义务LOGO个人所得税的纳税人和纳税义务2、非居民纳税人包括①在中国境内无住所的个人②在中国境内无住所而在境内居住不满一年的个人负有限纳税义务LOGO个人所得税的纳税人和纳税义务3、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准：住所标准居住时间标准LOGO个人所得税的纳税人和纳税义务注意：（1）我国税法将在中国境内有依据的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系面对面中国境内习惯居住的人”。LOGO个人所得税的纳税人和纳税义务（2）我国规定的居住时间标准是一个纳税年度内在中国境内是否住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。LOGO个人所得税的纳税人和纳税义务二、纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人：直接负有纳税义务的个人，即所得人。扣缴义务人：凡支付就纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务LOGO三、所得来源地判定原则•1．任职受雇和提供劳务所在地；•2．生产、经营的所在地；•3．出租财产的使用地；•4．不动产坐落地；•5.特许权的使用地；•6．利息、股息、红利的支付所在地；•7．偶然所得产生地。LOGO四、中国境内所得（中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条）五、中国境外所得LOGO•1．因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务取得的所得；•2．将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；•3．转让的建筑物、土地使用权等财产或者在境外转让其它财产取得的所得•4．许可各种特许权在境外使用而取得的所得•5．从中国境外的公司、企业以及其它经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。LOGO•六、应纳税所得额的计算：1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额，2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。LOGO•3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。这里包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。LOGO•5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额LOGO税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目，单一税率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暂免；个人出租房屋：2001.1.1起，10%；劳务报酬一次收入畸高，加成征收；LOGO•1、工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。•2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。LOGO级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505个人所得税税率表（7级税率。2011年6月30日通过，9月1日起实施）2011年个人所得税工资薪金所得税率表LOGO个体工商户生产经营所得税率表•级数全年应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的分107503超过30000元至60000元分2037504超过60000元至100000元部分3097505超过100000元的分3514750LOGO•3、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。LOGO•5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。LOGO个人所得税征收管理总体原则•分项计征纳税人兼有税法规定的两项或两项以上应税所得的，应分项分别计算纳税LOGO•共同取得所得实行先分后税的原则对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后纳税。•个人所得税的应税所得必须是有合法来源的所得个人所得税征收管理总体原则LOGO应税所得项目个人所得税计算与缴纳对每一应税项目分四个方面讲述:◆征税对象◆应税所得额的确定◆应纳税额的计算◆现行政策规定LOGO工资、薪金所得一、征税对象工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。LOGO1、工资、薪金所得与其他所得主要区别：（1）工资、薪金所得项目的特点：•由本单位发放；（含境内外单位）•连续的任职或雇佣关系；•在数量上与员工职责内工作绩效相关；•外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关；•主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。LOGO2、准予税前扣除的不征税项目（部分）•（1）独生子女补贴、托儿补助费；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额；•（3）差旅费补助、误餐补助；•此项指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确定需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费。LOGO（4）政府特殊津贴；（5）中国科学院、中国工程院院士津贴；（6）按照国家规定发给老干部的保姆费（护理费）；（7）企事业单位、国家机关、社会团体从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性的生活困难补助；（8）按规定从个人工资中提取的住房公积金、医疗保险金、基本养老金和失业保险金；LOGO（9）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（10）国债利息和国家发行的金融债券利息；（11）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（12）福利费、抚恤金、救济金；（13）保险赔款；（14）军人的转业费、复员费；（15）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。LOGO关注：工资薪金收入形式•个人取得的所得，只要是与任职或者受雇有关，不管其单位的资金开支渠道是以现金、实物、有价证券或其他支付形式（比如奖励旅游、购买商业性补充养老保险等）支付的，都是工资、薪金所得的征税范围。LOGO3、暂免征收个人所得税的项目（部分）（1）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；（2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；（3）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。LOGO特殊问题一：全年一次性奖金的个税•A:全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和速算扣除数•B:应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数LOGO特别提醒•在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。•实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行。•雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。LOGO•9月1日（含）以后当月实际取得的全年一次性奖金，应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。LOGO具体计算方法•一、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500的余额，除以12，其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金+当月工薪所得-3500）×适用税率-速算扣除数•二、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将全年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数LOGO举例：•某公司职员朱先生2011年12月取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一次性奖金收入30000元。LOGO其当月工资、薪金所得应纳个人所得税•修改前工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-2000）×15%-125=250•修改后工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-3500）×3%=30•由此可见，个人所得税法修改后，朱先生工资、薪金所得少缴个人所得税220元（250-30=220）。LOGO•修改前，朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15%，125。应纳税额=30000×15%-125=4375元修改后，依然采用老算法，朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为10%，105。应纳税额=30000×10%-105=2895元由此可见，个人所得税法修改后，朱先生全年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元（4375-2895=1480）。LOGO特殊问题二：企业为个人缴纳企业年金•（财税〔2013〕103号）•1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。LOGO•2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。•3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。LOGO•4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。•职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。LOGO•二、年金基金投资运营收益的个人所得税处理•年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。•三、领取年金的个人所得税处理•1.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。LOGO•2.对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴