搜索
2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中1第十八章作业成本计算一、本章结构框架二、考纲要求及测试内容三、考情分析四、主要内容精讲（含历年试题解析）五、本章总结2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中2一、本章结构框架作业成本法的含义与特点本章主要内容作业成本计算作业成本法的含义作业成本法的核心概念作业成本法的主要特点设计作业成本系统的步骤作业成本法举例作业成本法的优点和局限性2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中3考纲要求：理解作业成本法的基本原理，掌握作业成本的计算方法。二、考纲要求及主要考点2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中4测试内容与能力等级（十八）作业成本计算1.作业成本法概述（1）作业成本法的涵义2（2）作业成本法的核心概念2（3）作业成本法的主要特点12.作业成本法举例（1）设计作业成本系统的步骤2（2）作业成本法举例2（3）作业成本法的优点和局限性12011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中5本章主要介绍作业成本计算。今年教材删除了作业成本管理的内容，同时关于作业成本计算的内容也改写的比较简单了。从历年考试情况看，本章除考核客观题和计算题外，还可以与第16章生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配以及产品成本计算的品种法、分批法和分步法结合出综合题。预计2011年本章的考试分值在5分左右。三、考情分析2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中6最近三年本章考试题型、分值分布：年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2008年—1题2分1题1分——3题3分2009旧———1题8分—1题8分2009新2题2分—无此题型—1题13分3题15分2010年——无此题型———2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中7【主要考点（难点或重点）】1.作业成本法含义及特点【重点】2.作业成本计算【重点】2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中8第一节作业成本法的含义与特点一、作业成本法的含义（一）传统成本计算法的缺点1.将固定成本分摊给不同产品，导致刺激经理人员过渡生产【变动成本法产生】。2.全部制造费用按产量基础分配，产生误导决策的成本信息【作业成本法产生】。四、主要内容精讲2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中9（二）作业成本法含义（见下表）2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中10含义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配给产品和服务的一种成本计算方法。原理在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程。比较（1）在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算得要大，凡是可方便地追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属到特定产品，尽量减少不准确的分配。（2）不能追溯到产品的成本，则先追溯到有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再分派到有关产品。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中112011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中122011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中13二、作业成本法的核心概念（一）资源是成本的源泉，包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中14作业动因追溯直接成本产品成本直接追溯资源动因追溯各作业成本库间接成本相关概念要点作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。资源资源是指作业耗费的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。【提示】执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。在作业成本法中，成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业成本动因计量各成本对象耗用作业的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中152011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中162011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中17【例题·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（）。A、它是引起作业成本变动的因素B.它是引起产品成本变动的因素C、它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中18【例·多项选择题】下列有关“资源动因”表述正确的是（）。A、它是引起作业成本变动的因素B.它是引起产品成本变动的因素C、它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中19特点内容基本指导思想不同作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源，产品消耗作业”。成本计算过程分为两个阶段。作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”；传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”。成本分配强调因果关系作业成本法的成本分派主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。成本追溯，是指把成本直接分派给相关的成本对象。这一过程是可以实地观察的。【提示】使用追溯方式得到的产品成本是最准确的。动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象。成本分配使用众多不同层面的成本动因作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。传统成本计算以产品数量作为间接费用唯一的成本动因是不符合实际情况的。三、作业成本法的主要特点2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中20传统成本法作业成本法按部门归集间接成本资源间接成本直接成本资源产品产品直接计入分配计入直接计入作业资源动因追溯分配作业动因追溯分配直接成本2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中212011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中22【例·多项选择题】下列关于作业成本法的说法，正确的是（）。A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品B、作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法C、作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”D、作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中23【例·单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能真实反映产品成本的是（）。A、直接追溯B.间接追溯C.动因追溯D.分摊2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中24【例·多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有（）。A、按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、分批法和分步法B、作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”C、在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品D.在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中25第二节作业成本计算一、设计作业成本系统的步骤（一）确认作业和资源成本1.含义即确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业的认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业之间的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。2.作业的分类将作业按作业产出或消耗的方式，分为单位（数量）级作业、批次级作业、产品（品种）级作业和生产（能力）维持级作业四类。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中26种类含义特点单位（数量）级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业。单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。【提示】这种作业的成本与产量成比例变动。批次级作业指同时服务于每批产品或许多产品的作业。它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。产品（品种）级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生，随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业。它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中272011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中282011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中29【例题·多选题】下列各项中，适合作为单位级作业的作业动因有()。（2009新）A．生产准备次数B、零部件产量C．采购次数D、耗电千瓦时数【解析】单位级作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中30【例题·单选题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（）。（2008年）A、单位级作业B.批次级作业C.产品级作业D.生产维持级作业【解析】单位级作业，这类作业是随着产量变动而变动的。因此，A正确；批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的；产品级作业与产品品种相关的作业；生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业，它们是为了维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中31（二）资源成本分配到作业资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因和作业成本之间一定要存在因果关系。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中32（三）作业成本分配到成本对象1.在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本。单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中332011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中34种类主要内容计算公式特点业务动因通常以执行的次数作为作业动因。分配率=归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业次数精确度最差，但其执行成本最低持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。分配率=归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业时间某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业时间精确度和成本居中强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。精确度最高，但其执行成本最昂贵2.作业成本动因的种类2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中352011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中36【例·单选题】一般用于某一特殊订单或新产品试制的作业动因为（）。A、强度动因B.业务动因C.期间动因D.资源动因『答案解析』强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般用于某一特殊订单或新产品试制等。2011年cpa·财务成本管理石大经管学院王建中37【例题·多选题】在下