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第七章非货币性资产交换▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考5分。次重点章节）知识点及重要程度题型2011201220132014第七章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定单选1多选判断计算综合第二节非货币性资产交换的确认和计量单选11多选11判断计算综合1分数合计1462百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】增加了“应支付的相关税费”的说明【本章知识体系】第一节非货币性资产交换的认定（掌握）知识点一、非货币性资产交换的概念1.什么是货币性资产？什么是非货币性资产？货币性资产非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。【注意】预付账款属于非货币性资产。【2012年真题•单选】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资【答案】C2.什么是非货币性资产交换？非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。【提示1】非货币性资产与货币性资产的区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。【提示2】债券投资如果划分为交易性金融资产，则其可收回金额是不固定的，属于非货币性资产；如果划分为可供出售金融资产，可能属于货币性资产，也可能属于非货币性资产。如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。知识点二、非货币性资产交换的认定1.对于少量的界定：非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示：【提示1】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。【提示2】在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。【典型例题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为100万元，专利权的公允价值为106万元，经协商，由乙公司支付补价11万元。【解析】甲公司收取的补价占整个交易额比重=25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；乙公司支付的补价占整个交易额比重=25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；【注意】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。第二节非货币性资产交换的确认和计量（掌握）知识点一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益。但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：(1)该项交换不具有商业实质；(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。【注意】上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费；而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。知识点二、非货币性资产交换确认条件之一——商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。情形举例①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。存货设备②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。地皮地皮③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。大设备小设备（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【注意】非关联方之间的非货币性资产交换通常具有商业实质；关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。【例如】【典型例题•判断】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将甲司持有丙41%股份乙司专利仅持有丙15%股份该交易认定为具有商业实质。【答案】√知识点三、非货币性资产交换确认条件之二——公允价值能否可靠计量符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：①换入资产或换出资产存在活跃市场。②换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。知识点四、非货币性资产交换的会计处理（一）公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的差额计入当期损益以账面价值计量的差额不计入当期损益涉及多项的有补价的无补价的有补价的无补价的非货币性资产交换的会计处理【提示】公允价值模式下的非货币性资产交换，可以拆分为两个环节：（1）先出售；（2）再按公允价值购买。换入资产入账价值的确定A.不涉及补价的情况B.涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费①支付补价方：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付含税的补价②收到补价方：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到含税的补价█换出资产公允价值与其账面价值的差额会计处理1.换出资产为存货、投资性房地产的，应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分列示。2.换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应当视同相关投资处置处理，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的能重分类进损益的“其他综合收益”转入投资收益。█公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产借：换入的非货币性资产(＝换出无形资产的公允价值+换出商标权、版权的销项税+支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税)应交税费——应交增值税（进项税额）累计摊销无形资产减值准备银行存款（收到的补价）贷：无形资产（账面余额）应交税费――应交营业税(转让土地使用权及特许经营权）――应交增值税（转让商标权及版权）银行存款（支付的补价）营业外收入（＝换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－营业税,如果出现亏损则借记“营业外支出”）2.如果换出的是固定资产①借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税（清理不动产）③借：固定资产清理贷：银行存款（清理费）④借：换入的非货币性资产(＝换出固定资产公允价值＋换出生产设备的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税)应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）应交税费――应交增值税（生产设备处置时应匹配的销项税）银行存款（支付的补价）⑤借：固定资产清理贷：营业外收入（=换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）或：借：营业外支出（=换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）贷：固定资产清理3.如果换出的是存货①借：换入的非货币性资产(＝换出存货的公允价值+销项税额+支付的补价/－收到的补价－换入资产对应的进项税］应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费――应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价）②借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品③借：营业税金及附加贷：应交税费――应交消费税█相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同。如：换出固定资产支付的清理费用（先计入固定资产清理）、换出不动产（固定资产）等应交的营业税最终影响营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。（2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关的税费的会计处理相同。如：换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本。【教材例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。1.甲公司的账务处理如下：∵自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。∴企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税＝1404000×17%=238680（元）借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：固定资产清理238680贷：应交税费——应交增值税（销项税额）238680（＝1404000×17%）借：原材料——钢材1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：固定资产清理1642680借：固定资产清理427500（＝公允1404000－账面(1500000-525000)－清理1500）贷：营业外收入——处置非流动资产利得4275002.乙公司的账务处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）(2)自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。换入设备的增值税进项税额=1404000×17%=238680（元）甲设备：账面原价1500000元累计折旧525000元公允价值1404000元以银行存款支付清理费1500元无资产减值准备乙钢材：账面价值l200000元市场价格1404000元计税价格＝市场价格无存货跌价准备无补价借：固定资产——××设备1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入——钢材1404000应交税费——应交增值税（销项税额）238680借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000【教材例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司的账务处理如下：收到的补价750000元÷换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元+收到的补价750