财务预算

财务预算张楠01020304预算的执行与考核预算编制案例预算编制的基本方法预算管理的基本内容一、预算管理的基本内容预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算的特征：1、与企业的战略或目标保持一致。2、是数量化的并具有可执行性。最主要的特征：数量化、可执行性预算的作用：1、通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。2、可以实现企业内部各个部门之间的协调。3、可以作为业绩考核的标准。预算的分类：1、根据内容不同，预算可分为业务预算、财务预算、专门决策预算。各种预算是一个有机联系的整体，一般将由业务预算、财务预算和专门决策预算组成的预算体系，称为全面预算体系。预算体系业务预算专门决策预算财务预算现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售费用预算和管理费用预算预算的分类：2、按预算指标覆盖的时间长短，企业预算可分为长期预算（大于1年）和短期预算（1年以内，含1年）。二、预算编制的常见方法增量预算法与零基预算法固定预算法与弹性预算法定期预算法与滚动预算法第一组第二组第三组1、增量预算法与零基预算法（按其出发点的特征不同）•增量预算法是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。•特点：以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整。•缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。•零基预算法不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。•优点：（1）不受现有费用项目的限制。（2）不受现行预算的束缚。（3）能够调动各方面节约费用的积极性。（4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。•缺点：编制工作量大。•特点：划分不可避免费用项目（必须保证资金供应）和可避免费用项目（尽量控制可避免费用项目纳入预算当中）。•划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓急确定开支）。2、固定预算法与弹性预算法（按其业务量基层的数量特征不同）•固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。•缺点：（1）适应性差。•（2）可比性差。•例：A企业预计业务量为销售100000件产品，按此业务量给销售部门的预算费用为5000元。如果该销售部门实际销售量达到120000件，超出了预算业务量，固定预算下的费用预算仍为5000元。•弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。•理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。•编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如：以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时。•弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。•特点：（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。•（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法。•公式法是运用总成本性态模型，测算预算期的成本费用数额，并编制成本费用预算的方法。根据成本性态，成本与业务量之间的数量关系可用公式表示为：y=a+bx•其中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的预算固定成本额，b表示该项成本中的预算单位变动成本额，x表示预计业务量。例：A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示。•本例中，针对制造费用而言，在业务量为420-600人工工时的情况下，y=593+2.35x；在业务量为601-660人工工时的情况下，y=693+2.35x。如业务量为500人工工时，则制造费用预算为593+2.35×500=1768元；如业务量为650人工工时，则制造费用预算为693+2.35×650=2220.5元。•优点：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。•缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。另外对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。思考：实际业务量为500小时的情况下，制造费用预算为多少元？•根据各项成本与业务量的不同关系，采用不同方法确定每项成本的金额。•变动总成本为=500×0.2+500×1.0+500×0.1=650（元）•固定总成本不随业务量变动，仍为400元。•混合成本可以使用插值法逐项计算：500小时处于480小时和540小时两个水平之间，修理费应该在493-544之间，设实际业务的预算修理费为x元，则：•（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）•x=510（元）•油料费在480小时和540小时分别为204元和216元，用插值法计算500小时应为208元。•500小时预算成本=650+510+208+400=1768（元）•优点：可不经计算找到与业务量相近的预算成本。•缺点：往往需要使用插值法计算实际业务量的预算成本，比较麻烦。3、定期预算法与滚动预算法（按其预算期的时间特征不同）•定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。•优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。•缺点：固定以一年为预算期，在执行一段时期后，管理人员往往只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算。•滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。•优点：使管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。•采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同，可分为逐月滚动和逐季滚动。逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量大。逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。例：A公司甲车间2015年分季度的制造费用预算如下表所示•2015年3月31日公司在编制2015年第二季度至2016年第一季度滚动预算时，发现未来四个季度中将出现以下情况：•（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨到4.4元/小时。•（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%，即降低为576000元。•（3）2015年第二季度至2016年第一季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。则编制的2015年第二季度至2016年第一季度制造费用预算如下表所示。三、预算编制案例1、销售预算销售预算指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。下表为M公司2016年的销售预算（为方便计算，本案例中均不考虑增值税），每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销售预算通常要分品种、分月份、分销售区域、分销售员来编制，为了简化，本例只划分了季度销售数据。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。2、生产预算•生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。•其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。•在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。•本案例按下季度预计销售量的10%安排期末产成品存货，假设年初有产成品存货10件，年末留存20件。生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，产成品存货数量受到仓库容量的限制，权衡利弊，选择成本最低的方案。3、直接材料预算•直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算。它以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。•下表为M公司2016年的直接材料预算。“期末材料存量”根据下季度生产量的20%确定，材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。其主要内容有单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。4、直接人工预算•直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。•它也是以生产预算为基础编制的。•下表为M公司2016年直接人工预算。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出。5、制造费用预算•制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。•变动制造费用预算以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额；如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。•固定制造费用预算，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，再求出全年数。M公司2016年制造费用预算如下表所示。为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。6、产品成本预算•产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。•其主要内容是产品的单位成本和总成本。•下表为M公司2016年产品成本预算。变动制造费用小时费用率=3200（变动制造费用全年合计数）÷6400（人工总工时）=0.5元/小时固定制造费用小时费用率=9600（固定制造费用全年合计数）÷6400（人工总工时）=1.5元/小时7、销售及管理费用预算•销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。•管理费用多属于固定成本，所以一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。•下表为M公司2016年销售及管理费用预算。8、专门决策预算•专门决策预算主要是长期投资预算（又称资本支出预算），通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。•编制依据为项目财务可行性分析资料及企业筹资决策资料。•其要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。下表为M公司2016年的专门决策预算。9、现金预算•现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。•现金预算由可供使用现