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2020/2/141增值税出口退（免）税操作及案例分析2020/2/141主讲：王文清2020/2/142近期,财政部、国家税务总局《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和国家税务总局《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（2012年第24号公告）下发制定了出口货物劳务增值税和消费税政策，并对1985年以来的650多份文件进行梳理归类，解决了基层税务机关实际反映的问题，便于了纳税人的应用与操作。引言2020/2/143那么,在当前出口货物劳务退（免）税（以下简称出口退（免）税）新政调整变化的前提下，增值税出口退（免）税都发生了哪些变化，在实际的操作中应当注意什么问题，出口企业怎样才能做好退税申报,避免税收风险呢？2020/2/144主要内容第一节增值税出口退（免）税的分类与条件第二节增值税出口退（免）税的申报与分析第三节退税申报谨慎的三大纪律与八项注意2020/2/145第一节增值税出口退（免）税的分类与条件一、增值税出口退（免）税的划分二、增值税出口退（免）税的方式三、增值税出口退（免）税的条件四、增值税出口退（免）税的税率五、增值税出口退（免）税的计算2020/2/146对于出口货物劳务增值税退（免）税的理解，可以概括为十六个字原则：不征不退不退则征退则进项征免可选2020/2/147一、增值税出口退（免）税的划分根据出口货物劳务的性质划分：（一）出口企业、其他单位与修理修配根据出口企业的经营性质划分：（二）生产企业、外贸企业与非出口企业根据企业出口贸易的性质划分：（三）出口货物与视同出口2020/2/148二、增值税出口退（免）税的方式（一）增值税免退税免抵退税2020/2/149（二）试点地区营改增《国家税务总局关于〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》（2012年第13号公告）明确，自2012年1月1日起，试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法，不得开具增值税专用发票。2020/2/1410三、增值税出口退（免）税的条件（一）必须是增值税、消费税征税范围的货物（含营改增地区企业）；（二）必须是报关离境的货物（含视同出口与修理修配）；（三）必须是在财务上作销售处理的出口货物；（四）必须是出口收汇并已核销的货物（已取消）;(五)必须是单证收齐的出口货物;(六)必须是信息收齐的出口货物。2020/2/1411四、增值税出口退（免）税的税率国务院决定明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。2020/2/1412（一）增值税基本税率5%、9%、13%、15%、16%、17%六档（二）增值税退税率特殊规定1.外贸企业购进按简易办法和小规模纳税人的出口货物，其退税率分别为征收率，并按增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。2.出口企业委托加工修理修配货物，为出口货物的退税率。2020/2/14133.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。4.海洋工程结构物退税率为适用税率。5.营改增零税率应税服务的退税税率，国际运输为11%，研发服务和设计服务为6%。以上注意，企业出口商品退税率使用不正确就会带来税收执法风险。2020/2/1414五、增值税出口退（免）税的计算（一）生产企业免抵退税计税依据（二）生产企业免抵退税的计算（三）外贸企业免退税计税依据（四）外贸企业免退税的计算（五）营改增企业免抵退税计税依据（六）营改增企业免抵退税的计算2020/2/1415（一）生产企业免抵退税计税依据生产企业免抵退税计税依据分为两种情况，三类方式：1、一般贸易：生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。2、进料加工：生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。2020/2/14163、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。注：当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，合称为当期免税购进原材料价格。其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。2020/2/1417（二）生产企业免抵退税的计算（分为三步走）1、当期应纳税额的计算（第一步）当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额。注：当期出口货物离岸价为在当期全部的出口额(含单证不齐部分)。当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）2020/2/14182、当期免抵退税额的计算（第二步）当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额。注：当期出口货物离岸价为在当期收齐单证的出口额。当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率注意,对两个抵减额的计算有两种核算方法:2020/2/14193、当期应退税额和免抵税额的计算（第三步）(1)应纳税额大于零时,免抵退税额=免抵税额(2)当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额(3)当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0,当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,差额部分结转下期留抵。2020/2/1420（三）外贸企业免退税计税依据分为两种形式，一种是自营，一种是委托加工。1、外贸企业自营出口货物，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。2、外贸企业委托加工修理修配出口货物，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。2020/2/1421（四）外贸企业免退税的计算1、外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率2、外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税2020/2/1422（五）营改增企业免抵退税计税依据营改增企业如同时有货物出口，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。应当注意的是，零税率应税服务是按照取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人价款后的余额计算免抵退税额。2020/2/1423（六）营改增企业免抵退税的计算当期免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税额＋当期出口货物免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率＋当期出口货物的离岸价格（收齐当期和前期单证并信息齐全）×外汇人民币牌价×出口货物退税率。2020/2/1424第二节增值税出口退（免）税的申报与分析一、生产企业增值税免抵退税申报（一般贸易）二、进料加工复出口免抵退税申报三、外贸企业增值税免退税申报（一般贸易）四、营改增企业增值税免抵退税申报2020/2/1425一、生产企业增值税免抵退税申报（一）生产企业增值税免抵退税申报流程（二）生产企业增值税免抵退税申报时限（三）生产企业增值税免抵退税申报案例2020/2/14262020/2/142626生产型出口企业商务局征税机关海关外汇管理局国库退税机关2、取得一般纳税人资格5、取得出口报关单3、报关出口1、取得进出口经营权和电子口岸4、进行纳税申报6、收汇核销（已取消）7、取得收汇核销单（已取消）9、开具收入退还书、免抵调库通知书10、取得退税款银行8、单证齐全申报免抵退税（一）生产企业操作流程2020/2/1427（二）生产企业增值税免抵退税申报时限1、申报程序和期限企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。2020/2/1428如境内生产企业甲2011年1月1日报关出口至境外一笔货物，从出口之日算起至2012年4月18日（征期顺延）的增值税纳税申报期内收齐单证办理退税，甲企业最长收齐单证的时限为474天。但如果甲企业在2011年12月31日出口一批货物,其收齐单证也是2012年4月18日，最多申报时限为110天。另外，生产企业与外贸企业退税申报期限有不同之处，生产企业是按月在申报期之内进行免退税申报的，而外贸企业则可以经主管税务机关批准，在增值税纳税申报期以外的其他时间也能办理退免）税申报。2020/2/14292、申报资料（1）企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》；主管税务机关要求提供的其他资料。（2）企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：《免抵退税申报汇总表》及其附表、《免抵退税申报资料情况表》、《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》、（4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；2020/2/1430（3）下列原始凭证：①出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；②出口收汇核销单（略）；③出口发票；④委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；⑤主管税务机关要求提供的其他资料。2020/2/1431（4）生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》；消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。2020/2/1432（三）生产企业增值税免抵退税申报案例如具有进出口经营权的B生产企业（一般纳税人），2012年4月，报关出口了一批100万美元（FOB价）的A产品。假设，当月1日人民币对美元汇率中间价为6.3，A产品的征税率为17%，退税率为16%，则该公司业务发生如下，请计算免抵退税？1、发生内销销售收入（不含税价）200万元，销项税额为34万元。2、当月购进原材料4705882元，进项税额为80万元，上期无留抵税额。3、当月收到A产品100万美元的出口货款，其中40万美元未在当期收齐出口报关单（退税专用联），60万美元在当期全部收齐单证且信息齐全。（见分析）2020/2/1433二、进料加工复出口免抵退税申报（一）生产企业进料加工免抵退税申报流程在一般贸易申报退税的基础上，增加进料加工登记、进口料件的申报及抵扣证明出具、手册核销三个环节。（二）生产企业进料加工免抵退税申报操作生产企业进料加工免抵退税计算与一般贸易有着本质的区别，主要涉及到进料