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《小企业会计实务》项目一：小企业会计实务基础教学目的：初步了解小企业会计准则的适用范围、制定原则、核算前提和原则、小企业会计科目的设置、与企业会计准则的差异等，树立专业思想,热爱会计工作.为学习本课程奠定基础。教学重点与难点：会计核算的基本前提和原则、会计要素及其确认。任务一：《小企业会计准则》简介一、《小企业会计准则》适用范围1、一般意义上的小企业：规模极小的类似个体工商户的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业2、小企业的组织形式绝大部分为有限责任公司形式部分外商投资企业其他：合伙企业、私营企业等3、适用小企业会计准则的小企业：是指不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业。1）不对外筹集资金：指不公开发行股票或债券，不包括向银行等金融机构借款。2）经营规模较小指：国家经贸委等四部门界定的中小企业标准指出：中型企业必须同时满足：工业企业：资产总额4000万及以上、销售额3000万及以上、职工人数300人及以上；批发零售业：销售额1000万及以上、职工人数100人及以上。建筑企业：资产总额4000万及以上、销售额3000万及以上、职工人数600人及以上；除中型企业外，其余为小型企业。二、《小企业会计准则》原则考虑小企业会计信息使用者的要求实行会计与税收相分离减少执行过程中的职业判断，主要指长期资产减值准备不要求。相同交易尽量采用相同原则，简化。三、《小企业会计准则》的内容会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计科目及说明财务会计报告四、《小企业会计准则》的特点使用重点是有一定规模的小企业，尽量简化操作。任务二会计核算的基本前提和原则一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织会计工作应当明确的前提条件，是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定。（一）会计主体：1、会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。企业的组织形式一般有：独资、合伙、有限责任公司、股份有限公司。2、会计主体与法律主体（法人）不一定统一，一般来说，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。有限责任公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任，所以它们既是会计主体，又是法律主体。3、会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的关系，还要求企业在组织会计核算时，分清企业自身的经济活动与其他单位的经济活动的关系，以及企业经济活动与投资者经济活动的关系。（二）持续经营：持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。在这一前提下，资产按原定用途使用，负债也将按原定条件清偿，企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题。（三）会计分期：会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。会计期间通常为一年。我国会计年度为日历年度，也可以自7月1日至下年6月30日。年度内又可分为月度、季度、半年度。（四）货币计量：货币计量指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位，并且假定币值保持不变。在我国，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须折合成人民币反映。我国在境外设立的企业，一般以当地的货币进行会计核算，但在向国内报送会计报表时，应当折合成人民币反映。二、会计核算的一般原则1、总体性要求原则客观性（真实性）原则可比性原则一贯性（一致性）原则2、会计信息质量要求原则相关性原则及时性原则明晰性原则3、会计要素确认、计量要求原则权责发生制原则指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。配比原则指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。历史成本原则指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。划分收益性支出与资本性支出原则指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限4、财务会计修订性惯例要求原则谨慎原则/稳健原则指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合理性的前提下，进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企业合理核算可能发生的损失和费用。重要性原则指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭示。实质重于形式原则指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合并报表。任务三会计要素（一）资产：资产是指由过去的交易或事项所形成的由企业拥有或者控制的能带来未来经济利益的经济资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。（二）负债：负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起经济利益的流出。负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。（三）所有者权益：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。（四）收入：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。（五）费用：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的各种耗费。费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用。（六）利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是收入与费用的差额。它包括营业利润、利润总额和净利润。任务四：《企业会计准则》与《小企业会计准则》的主要差别（难点，了解。详细资料有一份差异对照表DOC版）1、会计期间的差异2、对外报送会计报表的差异3、会计科目设置的差异4、短期投资跌价准备计提方法的差异：只按投资总体计提。5、应收股利、利润、债权利息差异：核算科目简化。6、库存材料、包装物核算差异：核算科目简化。8、接收捐赠物资入账价值的差异：无需估计未来现金流量现值。9、出租、出借包装物成本结转的差异：一次结转。10、盘盈盘亏货物差异：不通过待处理财产损益，直接进损益。11、长期股权投资核算差异：考虑到小企业投资的情况较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，《小企业会计制度》对于小企业对被投资单位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。12、购入长期债券手续费核算差异：直接进损益，不用区分金额大小摊销。13、购入长期债券溢折价摊销差异：直线法，不需实际利率法。14、融资租入固定资产入账价值核算差异：简化，租入资产达到预计可使用状态前的支出金额做成本。15、补贴收入差异：小企业直接计入营业外收入。16、实际发生费用大于已预提费用处理差异：不再摊销。17、因融资租赁产生长期应付款差异18、资本公积明细科目设置差异19、盈余公积明细科目设置差异20、利润分配明细科目设置差异21、生产成本明细科目的差异22、所得税费用核算差异：只有应付税款法23、会计报表附注的差异：披露内容少，简化项目二：货币资金及应收款项教学目的：了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及库存现金的管理、银行存款的管理：掌握库存现金收支的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对，以及其他货币资金的核算，了解应收帐款的性质与范围，票据的种类；掌握应收帐款发生与收回的核算、应收帐款的明细核算、坏帐的核算，收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，及其他应收款的核算。教学重点与难点：现金、银行存款、其他货币资金的的核算、应收票据及应收账款的核算是重点；难点是银行结算的方式和票据贴现、坏账损失的处理。任务一：货币资金任务二：应收票据任务三：应收账款任务四：其他应收款任务一：货币资金货币资金的特点：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金一、现金（一）现金管理制度1、现金使用范围：8条2、库存现金限额:3-5天的日常零星开支；多于5天、不得超过15天日常的零星开支。3、现金收支的规定：收到当日送存银行，支付不得坐收坐支，不得公款私存、设小金库、白条抵库等，违反，银行给予处罚。（二）现金的核算重点介绍现金总账账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。1、帐户设置：现金，资产类帐户，反映现金的收入、支出和结存情况。借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。2、现金收入的核算借：现金贷：银行存款/其他业务收入/其他应收款等3、现金支出的核算借：银行存款/管理费用/其他应收款/应付工资等贷：现金4、“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。订本账，三栏式。5、现金清查的核算现金清查：库存现金的盘点，实地盘点法。账实不符的处理(小企业简化处理）：盘盈：借：现金贷：营业外收入/其他应付款盘亏：借：其他应收款/管理费用贷：现金核算举例1.从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额借：现金贷：银行存款2.将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借：银行存款贷：现金3.因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额借：其他应收款等贷：现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：现金（按实际收回的现金）管理费用（按应报销的金额）贷：其他应收款（按实际借出的现金）4.每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余（1）如为现金短缺借：其他应收款、现金（按应由责任人赔偿的部分）管理费用（按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额）贷：现金（按实际短缺的金额）（2）如为现金溢余借：现金（按实际溢余的金额）贷：其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额）二、银行存款银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。开设银行存款帐户后，可采用的结算方式：支票、本票、汇票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等。以上结算方式的核算均通过银行存款科目银行存款收付的核算设置“银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。（二）区别不同结算方式的核算1、支票支票是存款人签发的，委托其开户银行在见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。（1）支票的适用范围：单位和个人在同一票据交换地区的款项结算均可以使用支票。（2）支票的种类：分为现金支票转帐支票和普通支票。（3）支票的特点：有效期10天，从签发之日起计算，到期日为节假日时依次顺延；可以挂失；现金支票只可用于从银行提取现金；转账支票一般可在同城或票据交换地区的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算中使用，只能通过银行划拨转账，不能支取现金；支票可以背书转让。2、汇兑汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。1.适用范围汇兑结算适用于单位和个人的各种款项的结算，除清理旧欠和资金调拔外，一般可用于先款后货的交易。2.汇兑结算的种类汇兑分为信汇和电汇两种。电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。3.汇兑结算的特点汇兑结算主要适用于异地之间的各种款项结算。3、托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。1.适用范围使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。2.托收承付业务的种类承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。3.托收承付业务的特点（1）收付款人间必须签订符合《经济合同法》的购销合同；（2）代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收