103-《纳税实务》

《纳税实务》5月30日网上教学内容工商08班的同学们：你们好！为更好地完成本学期的教学任务，特将本周教学内容挂在本校教学网站上，供大家学习阅读并请按要求完成相应的习题（待面授时交，记录为平时成绩）。学习中如遇到问题可及时与教师联系。EMAL：[e-mail]任课教师：葛文芳2009年5月27日第四章消费税消费税概述⒈消费税概念消费税是对生产、委托加工和进口应税消费品的流转额征收的一种税。⒉作用⑴调节消费结构、抑制超前消费、引导消费行为。⑵增加财政收入⒊特征⑴征收范围具有选择性：对部分消费品采取列举品目的方式征收⑵税率具有差别性：不同消费品税率不同⑶纳税环节具有单一性：不在生产、流通、消费所有环节征收，只在生产经营某一特定环节征收（主要在生产、进口环节）第一节消费税的基本要素一、纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体纳税人：⑴生产销售的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。⑵委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴。⑶进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征税款。二、征税范围（列举14种消费品）P.73三、税率⒈比例税率：（从价征收）3%～45%21个税目⒉定额税率：（从量征收）⒊特殊规定：对卷烟、粮食白酒和薯类白酒采取复合税率卷烟：定额税率为每标准箱(50000支，下同)150元。比例税率为每标准条(200支，下同)调拨价格为50元(含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45％；50元以下的卷烟税率为30％。从高征税：纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。从价定率（价格内含消费税，不含增值税）计税依据从量定额粮食白酒、薯类白酒:比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。第二节应纳税额的确定一、销售生产的应税消费品①从价计征的应纳税额=销售额×适用税率②从量计征的应纳税额=销售数量×单位税额【例】：某烟花厂12月份销售烟花600箱，鞭炮1000箱，取得不含增值税的销售收入424000元，计算该厂当月应纳的消费税税额。应纳消费税＝销售额×税率＝424000×15％＝63600（元）【例】：某啤酒厂6月份销售啤酒50吨，每吨出厂价为2925元，（不含增值税)，计算该厂6月份应纳的消费税。应纳消费税＝销售数量×单位税额＝50×220＝11000（元)【例】：某酒厂2月份销售粮食白酒3.2吨，取得不含增值税的销售额153600元，计算该厂2月份应纳的消费税税额。销售数量：2000×3.2＝6400(斤)应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率＝6400×0．5＋153600×20％＝33920（元)二、自产自用的应税消费品①用于连续生产时不纳税，待销售时交纳②用于其他方面的，于移送使用时交纳从价：应纳税额=同类商品销售价格或组成计税价格×税率组成计税价格=［成本×（1+利润率）］÷（1－消费税率）从量：应纳税额=移送使用数量×单位税额【例】：某企业将自产面包车2辆转作企业自用固定资产，当期企业又无偿捐赠面包车10辆给某革命老区。企业向外销售该类汽车的价格为80000元/辆，生产成本为50000元/辆，适用消费税税率5%。计算该企业应交消费税额。应纳消费税额=80000×12×5%=48000元三、委托加工的应税消费品☆对外购、委托加工中已缴纳的消费税税款用于连续生产的准予抵扣（避免重复征税，利于社会化分工）从价：应纳税额=同类消费品销售价格或组成计税价格×税率组成计税价格=从量：应纳税额=委托方收回的数量×单位税额消费税率加工费原材料成本1000í1罱50?20?晋埤苛セ甥?¦£赡¦沏莽6螺龅ɑ925?郦2恐雩?0?僻6螺君亢场消费税率加工费原材料成本1【例】：某卷烟厂委托M厂加工烟丝，提供的原材料成本为60.8万元，支付给M厂的不含税加工费为16.2万元，当月完工提货；用委托加工收回的烟丝对外销售，取得不含税销售额13.6万元，其余全部用于生产卷烟；当月销售560标准箱，取得不含税收入560万元，该类卷烟消费税率为30%，计算该卷烟厂应交纳的消费税额M厂代扣代缴的消费税＝（60.8＋16.2）÷（1－30%）×30%＝33（万元）对外销售烟丝因已缴纳消费税，销售时不再交纳。销售卷烟应纳消费税＝560×0.015＋560×30%＝176.4（万元）准予抵扣的消费税＝33－13.6×30%＝28.92（万元）卷烟厂当期应纳消费税＝176.4－28.92＝147.48（万元）四、进出口的应税消费品⒈进口应税消费品从价：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=（到岸价格+关税）÷（1－消费税率）从量：应纳税额=进口征税数量×单位税额【例】：某进出口公司进口一批化妆品，已知该批进口化妆品的关税完税价格为60万美元，当日外汇牌价为1美元=8.3元人民币。该类商品进口关税税率为40%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应纳的消费税。组成计税价格=60×8.3×（1＋40%）÷（1－30%）=996（万元）应纳消费税额=996×30%=298.8（万元）⒉出口应税消费品退（免）税出口退税：外贸企业出口和代理出口的应税消费品，可以退还生产环节已缴纳的消费税出口免税：有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，可按其实际出口数量免征消费税第三节征收管理一、纳税义务发生时间二、纳税环节和期限纳税环节：单一环节征收，一般在生产、委托加工和进口环节纳税期限：同增值税三、纳税地点：属地随堂练习：⒈啤酒屋8月份销售自制啤酒0.45吨，取得零售价款7200元，销售外购瓶装啤酒取得零售价款52000元。计算啤酒屋8月份应纳的消费税。⒉某厂将一批自制化妆品作为福利分给职工，该批化妆品成本30000元，消费税率30%，利润率5%。该厂是否应缴纳消费税？若缴纳应缴多少？⒊某炼油厂2005年6月销售无铅汽油6000吨，柴油4000吨，规定的换算标准为：柴油1吨＝l176升；汽油1吨＝1388升。汽油计税价格为0.20元／升，柴油计税价格为0.10元／升。计算该厂当月应纳消费税。⒈销售外购瓶装啤酒不缴纳消费税；销售自制啤酒应缴纳消费税应纳消费税税额＝0.45×220＝99（元）⒉组成计税价格＝（30000＋30000×5％）÷（1－30％）＝45000（元）应纳消费税税额＝45000×30％＝13500（元）⒊汽油应纳消费税税额＝6000×1388×0.2＝1665600(元)柴油应纳消费税税额＝4000×1176×0.1=470400(元)该厂当月应纳消费税税额＝1665600＋470400＝2136000(元)