新事业单位会计制度讲解

新事业单位会计准则和事业单位会计制度讲解主讲人税小华TEL：13996006831QQ：382475229报告提纲一则一制修订背景一则一制主要变化会计制度主要内容新旧制度衔接处理一则一制修订背景一、会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度中小学高校科学医院中小学高校科学医院基层医疗卫生机构测绘基层医疗卫生机构建设地质文物文化建设广电测绘地质勘查社保基金等10项计生体育农业物资储备第三层国有建设单位会计制度社保基金等16项一则一制修订背景二、一则一制修订依据根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一则一制修订的原动力主要问题：会计信息不完整、不真实、不适应和不协调根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一则一制修订的推动力主要问题：财政性资金收支、结转、结余不精细化根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则一制修订的必然要求主要问题：法人自主权与法人治理结构缺失、监督机制不健全会计制度改革难点一、协调财务与预算双重目标二、计提资产折旧和资产摊销体现资产负债观三、基建数据并入事业“大账”与国家基本建设监管及其会计制度相协调会计制度修订原则遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量一则一制主要变化一、会计准则变化：统驭范围扩大到行业制度，明确会计核算目标权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素强化了会计核算质量，增加全面性取消重要性新增在建工程资产类，全面反映资产负债状况统一了会计要素确认和计量的一般原则首次引入折旧和摊销要求，并由具体制度规定调整资产类构成项目，规定行业制度中的共性首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系一则一制主要变化二、会计制度变化：篇幅、结构、内容协调增加财政改革会计核算内容创新引入固定资产折旧/无形资产摊销明确规定基建数据并入会计“大账”着力加强财政投入资金会计核算规范核算非财政补助结转结余及其分配突出强化资产计价、入账和处置管理全面完善会计科目体系及其说明改进优化财务报表体系和结构会计制度主要变化三、重点把握：1、把握制度关键名词内涵：“财政”：指同级财政部门安排的各类财政拨款“非财政”：指同级财政部门以外的资金“专项”：限定用途的资金，包括限定用途的捐赠收入“非财政、非专项”：没有限定用途的非财政资金2、把握一组基本对应关系：长期资产与非流动资产基金对应关系货币资金对外投资时，事业基金减少资金来源非财政资金其他事业资金经营活动资金其他财政资金财政资金财政资金资金用途专项非专项会计制度主要变化会计制度主要变化三、重点把握：3、注意资产处置账务差异：除现金盘亏外，其余资产处置均转入“待处置资产损溢”处置流动资产时在“其他支出”中列支处置非流动资产时直接冲销非流动资产基金4、区分事业成果核算时间：年末：财政补助结余、非财政补助结余分配、事业基金期末：收入支出类、财政补助结转、非财政补助结余、非财政补助结转财政补助结余年末有余额，非财政补助结余年末无余额会计制度主要变化四、核算流程：1、财政资金核算流程：财政补助收入财政补助项目上缴或注销事业支出（财补支出）结转财政补助结余2、非财政的专项资金核算流程：事业收支上级收支非财政专项缴回附属单位收支补助专项留存（事业基金）其他收支结转会计制度主要变化四、核算流程：3、非财政、非专项资金核算流程：事业收支上级收支事业非财政补助结余分配附属单位收支结余其他收支扣缴所得税经营收入经营经营支出结余计提福利基金转入事业基金会计制度主要内容内容概览一、会计制度结构体例二、总说明的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表会计制度结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明删掉了旧制度的会计基础规范内容总说明有关的几个问题一、适应范围两个除外（企业、行业）+1个另行规定（参公）二、基建投资会计核算原则按月并入基建数据三、对折旧/摊销的适用问题行业制度优先。如行业制度未明确的，不作硬性要求四、会计科目运用发挥财务软件辅助核算功能资产的主要变化一、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等国库支付款项退回的处理财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等资产的主要变化二、应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记存货三、存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法旧制度通过“经营支出”重点关注：1、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金2、自行加工的，设置“生产成本”明细科目；3、成本构成内容：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用存货3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”→“其他支出”存货6、盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等投资四、投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费投资—短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资投资—短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产3、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益投资—短期投资、长期投资4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货投资—短期投资、长期投资转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金固定资产五、固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额固定资产五、固定资产重点关注：1、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程固定资产2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票时：借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等固定资产2、固定资产的取得改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产当期付款时，借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金借：事业支出等贷：财政补助收入等后续支出时，借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不再计提提足折旧后可继续使用的，应继续使用并规范管理融资租入固定资产与自有资产政策一致发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额固定资产3、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出固定资产5、固定资产的处置：→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目转入时，借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产批准时，借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置费用，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等变价收入等，借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置净收益，借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等在建工程六、在建工程重点关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”、“建筑工程”、“设备安装”等明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行“合并”处理剔除产权不属于单位的基建投资无形资产七、无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等（实际发生开发费时）贷：财政补助收入等借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金—无形资产无形资产1、无形资产的取得自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2、无形资产摊销摊销范围。名义金额计量资产除外摊销年限。法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法。年限平均法摊销政策。自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额无形资产2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护无形资产4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”负债的主要变化1、原借入款项→区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理建设期间计入在建工程，其他的直接列支5、增加“长期应付款”负债的主要变化6、“应付职工薪酬”核算内容：凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三个工资类应付、社会保险费、住房公积金。计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：