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2007东北财经大学会计学院1第六章固定资产2007东北财经大学会计学院2第一节固定资产概述一、固定资产特征与确认(一)固定资产的特征：我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。”2007东北财经大学会计学院3特征：有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益2007东北财经大学会计学院4（二）固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中，应注意：融资租入的固定资产是否作为企业的固定资产2007东北财经大学会计学院5二、固定资产的分类（一）按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产2007东北财经大学会计学院6二、固定资产的分类（二）按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产出租固定资产2007东北财经大学会计学院7二、固定资产的分类除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。2007东北财经大学会计学院8三、固定资产的计价标准（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准2007东北财经大学会计学院9三、固定资产的计价标准（二）重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值2007东北财经大学会计学院10三、固定资产的计价标准（三）净值（折余价值）固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据2007东北财经大学会计学院11第二节固定资产的取得与计价一、外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2007东北财经大学会计学院12一、外购的固定资产（一）不需安装：借：固定资产贷：银行存款等注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。2007东北财经大学会计学院13一、外购的固定资产（二）需要安装1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资贷：银行存款2.设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程贷：工程物资银行存款2007东北财经大学会计学院14一、外购的固定资产（二）需要安装3.设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2007东北财经大学会计学院15二、自行建造的固定资产企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。2007东北财经大学会计学院16二、自行建造的固定资产（－）自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。注意教材所列的8个“需要注意的问题”2007东北财经大学会计学院17二、自行建造的固定资产（二）出包工程在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可，2007东北财经大学会计学院18二、自行建造的固定资产（二）出包工程1.按合同规定付工程款借：在建工程贷：银行存款2.计算并结转工程成本借：固定资产贷：在建工程2007东北财经大学会计学院19三、投资转入的固定资产应按投资各方确认的价值，作为入账价值借：固定资产等贷：股本（或实收资本）资本公积（可能会存在）2007东北财经大学会计学院20四、租入的固定资产（一）经营性租入的固定资产不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记借：管理费用等贷：银行存款等2007东北财经大学会计学院21四、租入的固定资产（二）融资性租入的固定资产我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。2007东北财经大学会计学院22四、租入的固定资产（二）融资性租入的固定资产1.融资租赁资产占企业资产总额的比例大于30％2.融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或小于30％注意：两类帐务处理不同2007东北财经大学会计学院23五、债务重组取得的固定资产六、非货币性资产交换取得的固定资产七、接受捐赠的固定资产后面讲2007东北财经大学会计学院24八、盘盈的固定资产1.盘盈的资产登记入账借：固定资产贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2.报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整2007东北财经大学会计学院25第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质我国《企业会计准则第4号—固定资产》指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。2007东北财经大学会计学院26第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。2007东北财经大学会计学院27二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响因素：原始价值预计净残值预计使用年限2007东北财经大学会计学院28二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。谨慎性原则2007东北财经大学会计学院29三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去2007东北财经大学会计学院30三、固定资产折旧方法（－）年限平均法年折旧额=年折旧率=年折旧额/原始价值×100%月折旧率=年折旧率/12预计使用年限预计净残值原始价值2007东北财经大学会计学院31三、固定资产折旧方法（二）工作量法单位工作=量折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额预计工作量总额预计净残值率）（原始价值12007东北财经大学会计学院32三、固定资产折旧方法（三）加速折旧法1.余额递减法2.双倍余额递减法年折旧率=（1/预计使用年限）×2×100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率2007东北财经大学会计学院33三、固定资产折旧方法（三）加速折旧法3.年数总和法4.递减折旧率法注意比较各种方法的优缺点2007东北财经大学会计学院34四、固定资产折旧的核算实务中：1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。2007东北财经大学会计学院35第四节固定资产后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。2007东北财经大学会计学院36二、固定资产后续支出的核算（一）增置由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。2007东北财经大学会计学院37二、固定资产后续支出的核算（二）改良与改善改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产的价值；改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益性支出，直接计入支出当期损益。2007东北财经大学会计学院38二、固定资产后续支出的核算（三）换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。1.资产单元换新2.部分换新2007东北财经大学会计学院39二、固定资产后续支出的核算（四）修理1.日常修理2.大修理（五）重安装2007东北财经大学会计学院40第五节固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。包括出售、报废、毁损等2007东北财经大学会计学院41二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。需要处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的固定资产出售价款等收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出。2007东北财经大学会计学院42二、固定资产处置的核算（一）出售（二）报废应用“固定资产清理”（三）毁损（四）盘亏——要应用”待处理财产损溢”2007东北财经大学会计学院431.固定资产具有哪些特征？2.固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？3.我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？4.加速折旧法有哪些特点？思考题：