新收入准则的变革

1新收入准则变革2新收入准则介绍收入的基本概念收入准则变革的主要内容新准则收入确认的精髓新收入准则对企业具体影响目录3一、新收入准则介绍新准则2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号。旧准则2006年2月，财政部发布《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，规范了收入确认、计量和相关信息的披露。45二、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。6将旧收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型三、准则变革的主要内容修订后的收入准则采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准旧收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。修订后的收入准则打破了商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。7对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定修订后的收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性8四、新准则收入确认的精髓9新准则五步法的具体应用识别客户合同新准则提出了客户这个新概念，客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。同时新准则也明确合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。收入主体、客户、合同这三种构成交易的基础，客户是交易的相对方和收入的来源，合同是交易的客体和履约义务的载体。10识别合同中的履约义务——收入确认的基础基本理念：合同明确了双方的权利和义务，企业有义务提供商品或服务，当履行了履约义务后就有收取交易对价的权利；而客户有权利获得商品或服务，当获得商品或服务的控制权后，就有义务支付交易对价。新收入准则引入了“履约义务”的概念，对于包含多重交易安排的合同而言，一份合同可能识别出多个单项履约义务；而多份合同在符合条件时可以合并成一份合同，作为一个单项履约义务进行会计处理。收入确认的会计处理单元是合同约定的单项履约义务，在企业履行了该项履约义务时确认收入。11合同识别的基本原则仅当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入并进行会计处理：①合同各方已（通过书面、口头或其他依照商业惯例采用的形式）批准合同并承诺履行其相应的义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④合同具有商业实质（即，主体未来现金流量的风险、时间或金额预计将因合同而发生改变）；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。12确定交易价格交易价格，指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价，通常以合同条款为基础，结合以往习惯做法来确定。注意企业代第三方收取的款项（如：代收代缴的销售税金）以及企业预期将退还给客户的款项（质保金），应作为负债处理，不计入交易价格。13合同交易价格的分摊1.基本原则：合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。2.单独售价确定的三种方法（1）必须在合同开始时单独估计售价；（2）最佳证据为企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格；（3）单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。14收入确认——控制权转移新收入准则通过区分履约义务的类型来界定控制权转移的路径，某一时段内履行的履约义务分进度持续转移控制权，确认收入的关键在于履约进度的判断。而对于某一时点履行的履约义务，在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑包括将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户等。15案例分析2018年1月1日，客户老王去移动公司参加了一个元旦缴费送手机的活动，合同规定：老王在2018年1月1日获得一部免费的手机，同时此后的12个月每月缴纳200元，包括无限通话时间，每月的最后一天支付相应金额。如果没有参加这个活动，手机价值500元，这个合同的成本（提供通信服务）为每月175元。【分析】按照“五步法”模型确认移动公司的收入1.识别与客户订立的合同移动公司和老王有一个12个月的合同。2.区分履约义务在合同中有两个单独的义务：一是赠送老王一个手机；二是提供12个月的通信服务。163.确定交易价格确定价格为2400元（12×200）4.分配交易价格交易价格是要按照独立售卖价格的比例分配到每一个单独的义务中去。手机价值500（500÷2600=19.2%），服务价值2100元（2100÷2600=80.8%）.所以销售手机带来的收入为460.8元（2400×19.2%），提供服务带来的收入为1939.2元（2400×80.8%）。5.确认收入当手机给老王的时候确认收入460.8元，其后每一个月履行相应义务再确认收入，每一个月确认收入161.6元（1939.2÷12）171.需要企业作出新的估计和判断对如何及何时确认收入产生重大的影响，收入确认的时间是提前还是延迟，都要求企业作出新的估计和判断。即使企业发现新收入准则的过渡可能对于企业相对容易，但企业仍将受新收入准则对披露广泛而复杂要求的影响。2.可能改变企业对收入确认的时段或时点如：对原来采用完工百分比法的企业需要重新评估是否应在某一时段内或某一时点确认收入，或对原来在某个时点确认收入的需要重新评估是否应该在某一时段内确认。3.收入确认的进度可能会加快或推迟对因包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易等，收入确认的时间可能会提前或推迟，这些对有些企业的影响还很大。五、新收入准则对企业具体影响184.因收入确认变化，企业需调整收入及涉税变动等项目例如：可能需修订薪酬计划、税收策划、投融资项目等管理决策，调整ERP、商业模式、合同条款等。以保证相关计划与企业目标保持一致，保证达到或维持特定的收入水平。5.需要修改会计流程和内部控制，升级IT系统在新收入准则下，企业不仅需要修改会计流程和内部控制，以便从源头获取涉及估计和判断的更为及时、准确的信息，而且还需要升级IT系统，以便为作出收入交易估计和支持信息披露获取更快、更多的相关数据。但需要估计与判断的新事项，可能对收入确认的金额或时点产生影响，而且披露的新要求可能更为耗时、费力和复杂。19感谢聆听